淺論納稅人權利及其保護

中圖分類號：D9文獻標識碼：A 文章編號：1008-925X（2010）12-0054-02

摘要：納稅人權利是指納稅人在整個稅收過程中享有的為或不為一定行為的權利。我國一直是一個農業國家，兩千多年的封建制度在我國影響深遠，在整個社會觀念中義務本位一直占據著重要地位。在納稅人權利保護的領域也是一樣，一直以來不管是在立法還是執法和司法方面都注重強調納稅人義務方面而忽略納稅人權利的保護。

關鍵詞：納稅人 權利 保護

納稅人權利概述

納稅人權利是指納稅人在整個稅收過程中享有的為或不為一定行為的權利。此權利主要存在于具體的稅收法律關系中，在征稅機關向納稅人征稅的過程中表現出來。這也是通常人們所認為的納稅人權利，但現實中納稅人的權利要廣泛的多，包括稅收征納關系發生前的權利、稅收征納關系發生時的權利以及稅收征納關系發生后稅款的知情和監督權。總體而言，應該包括宏觀上的權利和微觀上的權利，宏觀上的權利是指納稅人整體享有的權利包括依法選擇和享受公共服務的權利，直接或間接參與稅收立法的權利，依法納稅的權利，享受公平待遇的權利，監督稅收征收和使用的權利等。這些權利與國家行政機關的具體行政行為無關，卻與國家意義上的財政稅收行為相關聯，是涉及稅收立法、執法和司法的基本權利的抽象。微觀上的權利是指納稅人的個體權利就是納稅人在履行納稅義務的過程中，依法可以作出或不作出一定行為以及要求他人作出或不作出一定行為的許可與保障。

我國對納稅人權利保護不足的原因

我國對納稅人權利的保護從無到有、從有到慢慢增多，是一個令人可喜的現象，相比過去，我們有了很大的進步。但同國外，特別是一些發達國家相比我們還有一段很長的路要走，任務任重而道遠，對納稅人權利保護的不足也不利于當前社會經濟的發展需要。導致我國對納稅人權利保護不足的主要有以下幾個原因：

首先，對于稅收法律關系的性質，不管在理論界還是在實務界還未達成一致的認識，整個社會對稅收法律關系的性質認識不足。關于稅收法律關系的性質，國內外存在種種不同的法律觀點，比較有代表性的是租稅權力關系說、租稅債務關系說和折中的“二元論”三種學說。其中租稅債務關系說逐漸得到大多數國家的認可。就我們目前而言，在一般人的觀念中，仍然受傳統的權力關系論的支配，僅簡單地認為征稅是國家的權力，納稅是公民的義務。雖然在理論界也逐漸開始認可租稅關系說，但還沒有形成一致的觀點，在社會生活中也沒有形成普遍的認同。從租稅權力關系說的角度出發，就容易造成重納稅人義務輕納稅人權利的狀況出現。

其次，長期法律習慣的影響，封建制對我國的影響深遠，對于封建制的文化傳統而言，法律只是維護階級統治的工具，不管是整個社會的法律觀念還是具體的法律制度的制定，都跳不出國家本位的束縛。法律對國家利益的重視要遠遠大于對公民權利的重視。我國擺脫封建制度的時間還不是很長，封建制法律習慣的影響依然不容忽視。解放以來，由于各種原因，我國對國家利益的關注依然超過對公民權利的關注。

最后，社會保障制度的缺失，從國外的經驗可以看出，社會中介組織也可以對納稅人權利的保護起到積極的促進作用，國外有的國家非常強調社會中介服務組織在維護納稅人權利中的作用，紛紛建立起了組織嚴密的稅務中介服務機構，為納稅人提供公正、周到的稅收服務。許多國家建立有較為發達的稅務代理制度，有些國家還直接以立法明確規定稅務代理人的獨立公正地位以及為納稅人服務的法定職責。從我國目前來看，這方面的工作做的還不夠，雖然我國一些省份的個別城市雖然成立了一些納稅人社會組織如納稅人全力維護中心、納稅人全力維護協會或納稅人之家等，但總體來講其普及率在全國范圍內仍然很低，而且即使已經成立的納稅人自治組織其規模、服務項目、服務的地域范圍、服務的社會群體都很狹窄。其次，我國目前從事涉稅服務專業人員的數量有限，而且從業人員的素質良莠不齊，同時就這些從業人員的社會地位來說缺乏平等性。

我國納稅人權利的保護措施

立法保護，確立保護納稅人權利的立法指導思想，建立健全稅收法律體系。加強憲法對納稅人權利的保護，憲法是一個國家的根本大法。憲法最主要、最核心的價值在于，它是公民權利的保障書。憲法中應有關于國家稅權的正確行使和納稅人權利的有效保障的內容。統一稅收立法權的行使，提高稅收立法權的位階，增強稅法的確定性、穩定性、嚴肅性和權威性。嚴格稅法的立法程序，在稅法的立法過程中通過一定的方法使納稅人參與到稅法的制定過程中來。加強和完善立法過程中的監督。立法保護是納稅人權利保護的前提和重要環節，納稅人權利在立法上得到完善的保護，就能為其他方面的納稅人保護打下基礎。

執法保護，執法工作是國家機關和納稅人之間涉及范圍最大、涉及層面最深的國家活動，在執法過程中加強對納稅人權利的保護有著獨特的優勢和意義，對納稅人產生的直接影響也最大。轉變稅收執法理念，根本上樹立為納稅人服務的思想，在中國傳統的治稅思想中，過于強調監控管理和執法打擊，而對稅收服務重視不夠。經常會出現執法機關凌駕于納稅人之上、不依法行政而侵害納稅人合法權益的事件。加強對稅務機關執法權力的有效制約，規范和限制稅務機關的執法自由裁量權，建立健全對稅務人員的問責制，追究違法稅務行為的法律責任。健全為納稅人服務的相關制度，不斷對稅務服務人員進行服務技能培訓。

司法保護，司法保護是納稅人權利保護的最后屏障，在納稅人權利保護方面至關重要。由于稅收之債的公法性質，對納稅人權利保護主要通過完善稅務行政訴訟和稅務行政復議來實現。降低稅務行政復議的門檻，提高稅務行政復議機關的獨立性。擴大稅收司法審查范圍，將稅務機關發布的規章吸收在稅收司法審查范圍之內。針對性的培訓具有稅務專業知識的法官隊伍，完善納稅人權利救濟的程序，加強對納稅人權利實現的保障措施。盡快現行稅收司法制度和管理體制，創造一種新型稅收司法工作機制。

監督保護，征稅權屬于國家權力范疇，有權力的行使就需要監督，對征稅權進行監督，也可以更好的促進對納稅人權利的保護。建立健全對稅務立法、執法和司法的監督制度體系，各級人大及其常委會通過法定的方式和程序，對由它產生的國家機關實施監督，保證相關稅收法律的實施和維護人民的根本利益，防止立法、司法和行政機關濫用權力。進一步發揮人大代表的監督作用，人民代表生活在人民之中，與廣大人民群眾有著廣泛的、經常的聯系，對稅收執法違法違紀的問題也是最能及時掌握和反映的。加強和完善稅務行為的社會監督，賦予社會監督主體的法定權利，通過社會組織或者公民個人批評、建議、檢舉、控告、申訴等方式，對國家稅務行為實施監督。此外還可以建立專門納稅人法律援助機構，對納稅人中的弱勢群體提供法律援助，當他們的權利受到侵害，及時提供法律上的援助，以切實保證他們的合法權利。

增強納稅人的權利意識，加大宣傳教育力度，積極開展稅收宣傳教育，普及稅法知識，使全體公民了解稅收，培養正確稅收意識，不斷啟發和鼓勵公民增強主人翁責任感，激發公民主動參與國家稅收事業的積極性。讓“納稅人”的概念深入人心。

參考文獻：

[1]甘功仁．納稅人權利專論．中國廣播電視出版社．2003．

[2]華國慶.納稅人的權利及其保障.安徽大學法律評論.2003.

[3]華國慶 從納稅人權利的司法保障談我國稅收司法改革 涉外稅務 2006

[4]戴旋 論納稅人權利之保障 法制與社會 2009

[5]秦蕓 稅收執法中納稅人權利保障的分析 經濟研究導刊 2009

[6]郭景 論納稅人權利的保護 法商 2009