風險導向審計模式在企業內部審計中的應用研究

眾所周知，審計模式隨審計目標和審計環境的變化而不斷改進和發展。審計模式經歷了賬表導向審計、制度導向審計和風險導向審計。風險導向審計模式是審計方法的創新，它的創新在于它與企業的經營環境相適應，以新的審計視角和戰略的高度去選擇審計的切入點。一方面，它以對企業的風險評估為出發點，將風險貫穿于審計過程的始終，增強審計風險的防范意識，另一方面，在關注審計風險時關注戰略分析和經營環節分析，為企業管理提出建設性建議，更容易受管理層的接受和重視。所以，研究風險導向審計模式在內部審計中的應用有現實意義。

一、風險導向審計模式的基本原理

風險導向審計突出的特點是考慮到風險因素，是以風險評估為出發點，經過定量或定性的分析，歸集到財務報表的重大錯報和檢查風險上，最后利用審計風險模型為實施審計提供指引。其最顯著的特點是將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用多角度的觀察和判斷，通過對風險進行分析、評價和整理，制定審計方針和策略、確定進一步審計的范圍、重點和方法。

二、企業內部實旋風險導向審計的必要性

(一)關注審計風險是新時期企業內部審計轉型的需要

在2006年石油集團公司審計工作會議上，審計部工作報告中明確了今后一個時期的工作思路，提到經過今后3-5年的努力，石油內部審計基本實現與國際內審的理念和工作標準的接軌與轉型，力爭達到國際大石油公司內審工作的同步水平。實現三個轉變，即實現以財務收支、基建工程及合同審計為主，向以內部控制和風險管理為導向的管理審計為主的轉變，實現以事后審計為主向以事中、事前審計為主的轉變，實現傳統的審計方式和手段向信息化、科學化的審計方式和手段轉變。所以，進行風險評估是石油企業內部審計“一個接軌，三個轉變”的需要。

(二)企業內部環境、外部環境變化的客觀需要

隨著改革的深入，會計主體發生了巨大的變化。相應的內部審計對象和內容日益復雜，審計對象逐步發展成為企業集團、專業公司或股份制企業。此時如果內部審計仍然采用傳統的審計模式(賬表導向或制度導向模式)，審計人員就很難做出正確的審計結論，勢必會導致審計風險的發生，使內部審計不能適應企業發展的需要。于是，改善審計方法，以風險評估為出發點進行審計成為客觀需要。

(三)實施審計風險評估是內部審計人員的主觀需要

內部審計風險的客觀存在，使內部審計人員從主觀上呼喚審計方法的改變。隨著審計責任追究制度的不斷完善及審計質量考評體系的建立和實施，企業內部審計人員越來越關心自己的審計責任或審計風險。對待客觀存在的審計風險，內部審計人員最積極的態度是正視風險，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境，將風險評估貫穿于審計工作的全過程，以達到對審計風險加以防范與控制的目的，這就需要審計模式的根本改變。

三、風險導向審計模式在企業內部審計中的應用

以xx施工企業考核審計為例，闡述風險導向審計模式的應用。由于施工企業受結算周期的影響，收入的不確定性相對大，而經營考核審計目的是審查該單位指標的完成情況，確認其經營成果的真實性、合規性、合法性。所以，該項目審計風險較大。為了合理分配審計資源，降低審計風險，審計組從審計風險評估入手做好審前準備。

(一)風險分析

首先，通過發放調查表的方式初步了解被審計單位的總體情況。包括企業歷史沿革說明、被審單位基本情況表、組織結構圖、企業重大改組、購并情況說明、被審計單位重大資本性支出情況說明、對外投資情況表、被審計單位主要產品生產和銷售情況說明、主要經濟指標完成情況表、重要管理崗位的變動情況、容易損失或被挪用的資產數量、產品的銷售情況、單位的銷售政策、以前年度的審計結果。通過對調查表的分析匯總，得出該單位的重大錯報風險的大小。

其次，與該單位各經營環節的相關部門了解相關信息。基建行業主要經營環節包括招投標、簽訂合同、施工前準備、工程施工、項目管理、現場簽證變更、結算等環節，該集團2006年編制修訂了經營管理、合同管理、項目管理、財務管理、設備管理、物資管理、工程分包管理、外雇工管理等辦法。從經營的環節上看，雖然在各個管理環節中都有相應的制度和辦法，但為了減少審計風險，審計人員對重要的經營環節的控制流程進行了調查了解，采取的方法是詢問業務相關人員，并取得審計證據。在審前調查中，審計人員了解到，為了搶占市場或完成收入指標和外部創收指標，在招投標過程中存在低價中標的問題，而且在招投標中缺乏足夠的風險意識，對工程的效益論證不足，沒有形成項目結束后的單項工程的效益分析，沒有從源頭做起抓效益。

總結上述的風險分析，該單位各個經營環節有相關的控制制度。但該單位在招投標環節存在低價中標的決策風險;在經營環節存在經營風險，即無合同施工，有可能導致工程款收不回來的風險，在結算環節存在結算不及時，使資金緊張，存在資金周轉困難的財務風險t另外由于基建行業本身業務的特殊性，也存在人為操縱利潤的財務信息風險，尤其是面臨指標完成壓力的情況。

(二)確定審計重點

在確定重點單位和重點事項時充分考慮考棱審計項目本身的特點。對該單位來說，上級考核的指標包括目標利潤，凈資產收益率。外部創收額，所以收入、成本列為重點事項。

同時，根據審前調查分析及以往對該單位的了解，結合考核指標內容，審計人員對該單位的主要業務板塊和其他板塊的重要事項確認為高風險，也就是可接受的審計檢查風險低。

(三)風險導向審計實施效果

通過審計，發現了該單位存在的影響考核指標和不影響考核指標及與企業經營中存在的風險三方面的問題。其中，重要經營環節的經營風險問題及建議如下:

一是低價中標的效益風險。工程投標的競爭，很大程度上取決于價格的競爭。由于競爭的日趨激烈，為了占領市場，完成創收指標，存在低價讓利中標問題，影響企業的效益。

二是工程結算不及時產生的訴訟風險。工程完工后，有的建設單位由于投資不足或投資超預算，不履行合同條款，拖延結算時間，使集團的資金非常緊張，由此產生了無法償還債務而被起訴的訴訟風險。

上述審計發現的問題大多數是在重點單位審計中發現的，從審計結果看，利用風險評估確定審計重點安排審計計劃和方案是可行的，說明風險導向審計模式可以在企業內部審計中應用和推廣。

四、風險導向審計模式應用中存在的問巨和對策

通過審計實踐，不難看出:在風險導向審計模式下所涉及的審前調查資料多，而且大多是非財務資料，整個審計過程是風險的分析和判斷過程，需要審計人員的敏銳的職業判斷，在應用過程中還存在一定的問題。如:內部審計人員在應用風險評估模型時，對風險評估還停留在定性的分析判斷上，沒有掌握風險定量分析模型。一旦判斷失誤，就會產生審計風險，同時也造成審計資源的浪費。

為了解決存在的問題，應完善現有審計軟件的分析工具，使之更適應風險評估的需要。請計算機專業人員根據審計需求建立各行業數據資料庫，設計相應的分析模型，這樣當遇到具體的單位，審計人員只要將該單位的情況輸入，就能得出相應的評估結果，盡量減少審計人員的主觀判斷，有利于對被審計單位進行風險評估，減少審計風險。

通過風險導向審計模式的應用研究，可以看出風險導向審計模式適合于內部審計。只要廣大內部審計人員能夠真正轉變觀念，切實按照風險導向審計的思路組織審計工作，并提高內部審計的工作水平，就一定會帶動我國審計實踐及內部審計事業更快發展，縮短與國外內部審計的差距。風險導向審計模式也一定會在積極的實踐中更加完善。