淺析企業內部控制

一、企業內部控制的概述

企業內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物質的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制}管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。

企業內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理層實現經營方針和目標，二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失;三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是企業內部控制的目標。

二、會計政策和會計控制制度的建立

在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企業在遵守會計準則的基礎上，應以本單位會計工作實際出發，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應作出書面文字規定，這樣，不僅有利干企業有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業會計政策的前后連貫。

1.明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。企業要健全和強化內部組織機構，它是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如建立銷售退回管理制度。企業的銷售退回必須經銷售主管審批后方可執行。銷售退回的貨物應當由質量檢查處檢驗和成品庫清點后方可入庫。質量檢查處應當對客戶退回的貨物進行檢驗，查明退貨原因和責任分擔情況，填寫檢驗證明，交信用、財務和銷售部門備查，成品庫應當在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告，財務處應當對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜，銷售和質量檢查處應建立退貨統計表，落實責任人，定期向管理層反映，作為企業內部經濟責任制考評的依據。

2.明確資產記錄與保管的分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安壘完整。如出納員不得兼管稽核，會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作，銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管，向銀行提取較大數額現金時，必須由兩人以上，對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責，倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記帳員記帳、管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調動工作時，規定要由主管領導指定專人代理或接替，并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。

3.明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小數字一致等方面作出規定;對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統馭關系的規定等。

4.明確規定建立財產清查盤點制度。如為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續盤存辦法核對庫存賬實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬、卡、物相符或及時處理發生的差錯。

5.明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。

三、構建具有良好績效的內部控制體系

按照上述理論，我認為，構建具有良好績效的內部控制體系可以從五個方面入手:

1.完善企業的控制環境。任何企業的控制活動都存在于一定的

控制環境之中。所謂控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境是一種氛圍，其主要內容包括經營管理的觀念、方式和風格，組織結構;董事會;授權和分配責任的方法，管理控制方法;內部審計;人力資源管理政策和實務;外部環境的影響等。

2.進行全面的風險評估。面臨企業內外環境的日益復雜化，以及企業間競爭的日益激烈，企業經營風險不斷提高，如何辨別，分析防范和控制經營風險，已成為企業內部控制制度的重要內容之一。

一般來說，企業的風險管理就是按公司既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，并采取恰當的方法降低風險。企業的風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規范備內部控制環節來減輕可能面臨的風險，其次，要建立內部監督機構對企業高風險區域經常進行檢查，及時發現已存在的或潛在的風險最后，要善于轉嫁風險，如購買保險等。總之，企業的風險管理必須貫穿并滲透于企業控制的壘過程。

3.設立良好的控制活動。控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個企業內的備個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各方面。

控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此，企業在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業一般根據其經營活動的關鍵績效領域確定其關鍵控制活動，一般包括對人的素質、任職資格以及業績考核的控制，企業運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產物質管理、質量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內部信息系統的構建、內部監督機構運作等方面進行的其制。

4.建立統一的管理信息系統。管理信息系統，就是向企業內各級主管部門(人員)、其他相關人員，以及企業外的有關部門(人員)提供信息的系統。通過管理信息系統，企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。

5.加強企業的內部監督。要確保內部控制制度被切實地執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。

內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內部控制水平月服務。

總之，我國大多數企業不是沒有內部控制制度，而是沒有很好地執行。其中，往往是企業負責人帶頭不執行既定的內部控制程序，導致內部控制制度形同虛設。《會計法》明確規定，單位負責人負有執行《會計法》的法律責任。在制定內部控制制度有關規定時，應明確單位負責人應負的責任。只有這樣，內部控制制度才能真正起到控制作用，從而推動我國企業內部控制制度的健康運行和發展。