小議企業(yè)人力資源成本會計(jì)的確認(rèn)與核算

企業(yè)管理的核心是人，人力資源可以看作是企業(yè)的重要“資本”和寶貴“資源”，人力資源必然會在使用過程中產(chǎn)生一定的成本，即人力資源成本。而至今人力資源會計(jì)仍然未能在理論上與傳統(tǒng)會計(jì)融為一體，實(shí)務(wù)中也未能得以大規(guī)模應(yīng)用。對人力資源會計(jì)的探索和研究仍然進(jìn)展緩慢，其原因在于人力資源會計(jì)面臨的種種難題尚無法統(tǒng)一認(rèn)識，其中重要的一點(diǎn)就是如何認(rèn)識人力資源成本問題。

一、人力資潦成本會計(jì)的概述

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識資本對國家、企業(yè)的貢獻(xiàn)日益突出，傳統(tǒng)的會計(jì)體系對人力資源的處理將不能滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，將人力資源作為資產(chǎn)納入會計(jì)體系，推行人力資源會計(jì)將是今后會計(jì)改革的方向。人力資源會計(jì)是會計(jì)學(xué)科的一個(gè)嶄新分支，是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。

1.人力資源會計(jì)

人力資源是指企業(yè)或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員，是將企業(yè)中人的因素資產(chǎn)化處理，被視為企業(yè)的一項(xiàng)最重要的資源。美國會計(jì)學(xué)會人力資源會計(jì)委員會認(rèn)為，人力資源會計(jì)是用來確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)人力資源會計(jì)信息，并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人的程序。

2.人力資源成本會計(jì)

企業(yè)管理的目標(biāo)是賺取利潤，管理的核心是人，企業(yè)最應(yīng)努力挖掘的潛力是人力投入與產(chǎn)出的潛力。在當(dāng)今日益激烈競爭的形勢下，決策者們不得不高度重視人力資源管理和對人力資源成本及其價(jià)值的研究。我們國內(nèi)許多企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)也越來越認(rèn)識到知識員工與傳統(tǒng)體力工人相區(qū)別，不再是傳統(tǒng)的“被管理者”，不應(yīng)再被視為簡單的成本，而是和資金一樣被看作企業(yè)的重要“資本”和寶貴“資源”。但是，人力資本作為一種可以創(chuàng)造價(jià)值的資本，必然會在使用過程中產(chǎn)生一定的成本——即人力資源成本。

人力資源成本會計(jì)主要對組織所擁有或控制的人力資源的成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告，是對組織的人力資源進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上來說，人力資源成本會計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會計(jì)方法為手段，將人力資源的取得、開發(fā)、使用成本和為提高人力資源素質(zhì)而進(jìn)行的投資單獨(dú)予以反映的過程

二、人力資源成本的確認(rèn)

按照人們賦予人力資源會計(jì)的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等投入成本的都應(yīng)加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計(jì)的反映對象，具體依據(jù)人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時(shí)間順序，及企業(yè)對人力資源投資的不同目的，可將這項(xiàng)投資確認(rèn)為以下五個(gè)項(xiàng)目:

1.人力資源的取得成本

人力資源的取得成本是企業(yè)在招募和錄取職工的過程中發(fā)生的成本。具體包括以下幾項(xiàng):

(1)招募成本。它是為吸引和確定企業(yè)所需人力資源而發(fā)生的費(fèi)用，包括對企業(yè)內(nèi)外的廣告宣傳費(fèi)用。

(2)選擇成本。企業(yè)為選擇合格的職工而發(fā)生的費(fèi)用。

(3)錄用成本。企業(yè)為取得已確定聘任職工的合法使用權(quán)而產(chǎn)生的費(fèi)用。

(4)安置成本。

2.人力資源的開發(fā)成本

人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)為提高職工的生產(chǎn)技術(shù)能力，為增加企業(yè)人力資源的價(jià)值而發(fā)生的費(fèi)用。具體包括以下幾項(xiàng):

(1)上崗前教育成本。企業(yè)對上崗前的新職工在思想政治、規(guī)章制度、基本知識、基本技能等基本方面進(jìn)行教育所發(fā)生的費(fèi)用。

(2)崗位培訓(xùn)成本。企業(yè)為使職工達(dá)到崗位要求對其進(jìn)行培訓(xùn)而發(fā)生的費(fèi)用。

(3)脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)加工工作的需要，允許職工脫離工作崗位接受短期(一年內(nèi))或長期(一年以上)的培訓(xùn)而發(fā)生的成本，其目的是為企業(yè)培養(yǎng)高層次的管理人員或?qū)ｉT的技術(shù)人員。

3.人力資源的使用成本

人力資源的使用成本是企業(yè)在使用職工的過程中而發(fā)生的成本。具體包括以下幾項(xiàng):

(1)維持成本。保證人力資源維持其勞動力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需的費(fèi)用。

(2)獎勵成本。為激勵企業(yè)職工，使人力資源發(fā)揮更大作用，對其超額勞動或其他特別貢獻(xiàn)所支付的獎金。

(3)調(diào)劑成本。調(diào)劑職工的工作與生活節(jié)奏，使其消除疲勞而發(fā)揮更大的作用，滿足職工必要的需求，穩(wěn)定職工隊(duì)伍，并吸引外部人員進(jìn)入企業(yè)工作而發(fā)生的費(fèi)用。

4.人力資源的保障成本

人力資源保障成本是保障人力資源在暫時(shí)或長期喪失使用價(jià)值時(shí)的生存權(quán)而必須支付的費(fèi)用。具體包括以下幾項(xiàng):

(1)健康事故保障成本。企業(yè)承擔(dān)的職工因工作以外的原因引起的健康欠佳不能堅(jiān)持工作而需給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)用。

(2)勞動事故保障成本。企業(yè)承擔(dān)的職工因工傷事故應(yīng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)用。

(3)退休養(yǎng)老保障成本。社會、企業(yè)及職工個(gè)人承擔(dān)的保證退休人員老有所養(yǎng)和酬謝其辛勤勞動而給予的退休金和其他費(fèi)用。

5.人力資源的離職成本

人力資源的離職成本是由于職工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本。包括以下幾項(xiàng):

(1)離職補(bǔ)償成本。企業(yè)辭退職工或職工自動辭職時(shí)，企業(yè)所應(yīng)補(bǔ)給職工的費(fèi)用。

(2)離職前低效成本。職工即將離開企業(yè)而造成的工作或生產(chǎn)低效率損失費(fèi)用。

三、人力資源成本的計(jì)量

人力資源成本是為取得和開發(fā)人力資源而產(chǎn)生的費(fèi)用支出，包括人力資源取得成本、開發(fā)成本、使用成本和離職成本。成本計(jì)量的研究是建立在傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)之上，將其作為當(dāng)期費(fèi)用核算，而人力資源會計(jì)將其作為資產(chǎn)人賬，人力資源成本的計(jì)量方法有以下三種:歷史成本法、重置成本法和機(jī)會成本法。

四、人力資源成本的核算

傳統(tǒng)會計(jì)將所有與人力資源相關(guān)的支出都當(dāng)作“期間費(fèi)用”來處理，都直接列入“期間費(fèi)用”(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)或“生產(chǎn)成本”賬戶，但由于這些支出并不是完全為當(dāng)期服務(wù)，傳統(tǒng)處理方法不完全符合會計(jì)中的配比原則，使企業(yè)會計(jì)報(bào)表中相關(guān)的資產(chǎn)、收益數(shù)據(jù)失真。因此，需要對人力資源成本進(jìn)行單獨(dú)核算。

五、人力資源成本的披露

人力資源成本按上述說明進(jìn)行賬務(wù)處理后，在期來還要進(jìn)行充分的披露。我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)分兩部分:對外報(bào)告與對內(nèi)報(bào)告。

在對外報(bào)告方面，首先在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將。“人力資源成本”“人力資源成本攤銷”列示在資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)之后。“人力資源收益”列在利潤表的營業(yè)外收入之后，“人力資源損失”列在營業(yè)外支出之后其次應(yīng)在附注中，從動態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源成本的狀況。從動態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。

在對內(nèi)報(bào)告方面，內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比。對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。

當(dāng)然，人力資源成本會計(jì)的問題并不一定要在短期內(nèi)解決，也不可能一蹴而就、一步到位，在具體實(shí)施過程中還會出現(xiàn)這樣或那樣的新問題，只有不斷總結(jié)、不斷完善、不斷發(fā)展，人力資源成本會計(jì)的理論才能日益完善，人力資源會計(jì)才能全面推行。