財務(wù)審計與審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展

隨著改革的澡入，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，相應(yīng)的內(nèi)部審計對象和內(nèi)容日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計理念和技術(shù)方法已不合時宜，目前，在內(nèi)部審計領(lǐng)域正在大力倡導(dǎo)和呼喚審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新，但在審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的同時或多或少地忽略了財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)作用。如何處理財務(wù)收支審計與審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的關(guān)系，既發(fā)揮財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)作用，又使之引領(lǐng)審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員應(yīng)該思考和解決的問題。筆者認(rèn)為，作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的內(nèi)部審計部門，任何時候不能忽略財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)作用，而審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新會更好地提升財務(wù)收支審計的效果。

一、財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)作用

眾所周知，任何的經(jīng)濟(jì)活動離不開財務(wù)的收支，而財務(wù)收支審計目的是對財務(wù)活動的真實性、合法性做出判斷，維護(hù)財經(jīng)制度和紀(jì)律，促進(jìn)財政財務(wù)收支行為制度化、規(guī)范化，可見財務(wù)收支審計的重要性。溫總理在政府工作報告中強(qiáng)調(diào)的“財政資金運用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里”的審計遠(yuǎn)景進(jìn)一步說明了財務(wù)收支審計的重要性。那么，如何更好的發(fā)揮其基礎(chǔ)作用，并引領(lǐng)審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新，適應(yīng)新的審計環(huán)境的需要是進(jìn)一步論述的問題。

二、財務(wù)收支審計引領(lǐng)審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的途徑

(一)從理念上突破財務(wù)收支審計的思維定式

思維方式?jīng)Q定行動軌跡，雖然財務(wù)收支審計是常規(guī)審計，但如果把創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)的理念貫穿在審計過程的始終，就可以實現(xiàn)從理念到方法上引領(lǐng)審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的目標(biāo)。在財務(wù)收支審計過程中，審計目標(biāo)和審計重點不變，但審計人員的思維模式可以拓寬，應(yīng)突破原有的思維定式，有意識的將財務(wù)收支審計向管理審計方向延伸。也可以根據(jù)被審計單位的特點，選擇某個關(guān)鍵環(huán)節(jié)予以關(guān)注，使財務(wù)收支審計的視角從合規(guī)性、合法性拓展到前瞻性與效益性，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)服務(wù)及和諧審計的理念。

要突破思維定式，從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計中開拓出創(chuàng)新之路，需要審計人員思維意識的跟進(jìn)。在審計過程中要善于運用逆向思維，橫向思維、發(fā)散思維等多種方式思考問題。這就要求審計人員不斷學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)，練就一身好功夫，才能在審計過程中不斷擦出靈感的火花，釋放創(chuàng)新的光芒。

(二)從方法上突破財務(wù)收支審計的傳統(tǒng)模式

傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計方法是以報表，賬簿為出發(fā)點分析異常，找出審計的切入點，重點對收入和支出的合理性、合法性進(jìn)行審計。其中，趨勢分析、對比分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析、因素分析等是財務(wù)收支審計中常用的方法。隨著審計人員素質(zhì)的不斷提高和計算機(jī)審計軟件的應(yīng)用，為審計方法的創(chuàng)新提供了技術(shù)支持和人員保障。近年來，本單位在財務(wù)收支審計中總結(jié)出很多創(chuàng)新的方法。

1.用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ笇?dǎo)從計劃編制到報告撰寫整個財務(wù)收支審計過程

首先，審前調(diào)查側(cè)重對審計對象的風(fēng)險評估。對重要會計科目和他們所涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系起來。審計方案的編制應(yīng)與審前調(diào)查結(jié)果緊密結(jié)合，以審前調(diào)查揭示出的高風(fēng)險領(lǐng)域作為審計重點，以審前調(diào)查的風(fēng)險評估結(jié)果作為分配審計時間和抽樣數(shù)量的依據(jù)，這樣就可以提高審計工作的效率和質(zhì)量。比如，在對××集團(tuán)進(jìn)行年度財務(wù)收支審計時，通過審前調(diào)查了解到，由于當(dāng)年開工的項目當(dāng)年大多無法結(jié)算，這部分財務(wù)收入主要靠預(yù)結(jié)確認(rèn)，因此收入的真實性存在較大的不確定性，通過以上分析，在編制審計實施方案時，就要分配足夠的時間和審計力量對這部分進(jìn)行重點審計。

其次，在項目實施過程中，按照審計計劃的安排對確定的風(fēng)險點和風(fēng)險事項仔細(xì)分析，多角度、多渠道核實可能存在的問題，還是以×x集團(tuán)財務(wù)收支審計為例，在審計過程中，審計人員通過對比單項工程的收入、成本，發(fā)現(xiàn)個別項目毛利率非常高，為進(jìn)一步證實該風(fēng)險事項存在的問題，審計人員就要通過對比預(yù)算、材料、生產(chǎn)計劃等資料，最終確認(rèn)問題。

在審計項目終結(jié)階段，也就是編制審計報告過程中，仍然應(yīng)該把風(fēng)險當(dāng)作一個重要部分予以分析和披露，這也是目前我們的財務(wù)收支審計報告所缺少的內(nèi)容，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計報告只是就審計問題予以披露。筆者認(rèn)為，這是我們目前的財務(wù)收支審計應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的一個方面，把風(fēng)險事項作為一個重要部分在財務(wù)收支審計報告中予以披露，可以引起企業(yè)經(jīng)營者對風(fēng)險予以關(guān)注，在一定程度上發(fā)揮了審計服務(wù)的職能。

2.關(guān)注非財務(wù)信息與財務(wù)資料的關(guān)聯(lián)

由于企業(yè)的經(jīng)營管理是多個部門共同完成的，而財務(wù)資料是經(jīng)營活動的載體，要想把財務(wù)收支審計做好，離不開對非財務(wù)資料的審計。近年來，我們已經(jīng)總結(jié)出財務(wù)收支審計時需關(guān)注的資料。包括計劃部門提供的生產(chǎn)、維修計劃，經(jīng)營部門提供的經(jīng)營分析資料，安全部門提供的保險臺賬等等一系列非財務(wù)資料，通過這些非財務(wù)資料的審閱，了解被審計單位業(yè)務(wù)情況，然后，再與財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析，查找問題。實踐證明這一做法效果很好。如，在某單位審計時，通過保險臺賬與資產(chǎn)明細(xì)臺賬對比，查出該單位存在擠占成本購置賬外車輛的事實。

審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)特點，靈活選取不同的業(yè)務(wù)資料，有的放矢的進(jìn)行對比分析，從而提高審計工作效率和效果。

3.利用數(shù)據(jù)分析模型，開展財務(wù)收支審計

利用已有資料，尋找規(guī)律建立財務(wù)收支審計分析模型是創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)的又一方法。在建立分析模型的過程中，要對將要分析的問題做出概括的、抽象的表述，找出可以通過審計軟件或計算機(jī)語言表達(dá)的檢索、計算，統(tǒng)計等條件。建模時要注意前提條件、邏輯規(guī)則以及各已知條件之間的勾稽關(guān)系等。

(三)從方式和手段上改變傳統(tǒng)財務(wù)收支審計

1.變集中審計為日常跟蹤(連續(xù))審計

由于傳統(tǒng)的集中審計方式難以實現(xiàn)對審計資金和審計單位的壘覆蓋，而且受審計時間的限制。為了更好的發(fā)揮財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)作用，逐步實現(xiàn)審計工作由事后的監(jiān)督向事前、事中的過程控制轉(zhuǎn)型。我公司審計部門已全面推行了日常經(jīng)營監(jiān)控審計方式。日常經(jīng)營監(jiān)控審計是信息技術(shù)環(huán)境下，特別是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下一種新的審計模式。它是由內(nèi)部審計人員在相關(guān)事項發(fā)生的同時或稍后進(jìn)行審計的一種審計類型。日常經(jīng)營監(jiān)控審計將原來的集中審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘討B(tài)跟蹤審計，是對財務(wù)收支審計工作方式的變革。實行日常經(jīng)營監(jiān)控審計，縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了工作效率。對發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋，并督促整改落實，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的時效性。

2.以計算機(jī)輔助審計為手段，貫穿整個審計作業(yè)和審計項目管理的始終

計算機(jī)輔助審計技術(shù)的日臻完善與發(fā)展，大幅度提高審計工作效率和質(zhì)量。在開展財務(wù)收支審計過程中，充分利用計算機(jī)輔助審計軟件的強(qiáng)大功能，方便快捷地對財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，這是創(chuàng)新財務(wù)收支審計的又一個直接表現(xiàn)。

由于審計所用的數(shù)據(jù)與財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)分開，審計人員可以在時間和空間方面獲得很大的操作自由-使得審計時間變得更靈活，不再拘泥于現(xiàn)場作業(yè)的有限時間，在傳統(tǒng)的審計手段下看似龐大、復(fù)雜的審計程序，通過運用計算機(jī)輔助手段，不但變得簡單快捷，而且在審計結(jié)果的準(zhǔn)確性上也大幅提高。如通過審計軟件的查詢功能，對總賬、明細(xì)賬、輔助臺賬進(jìn)行瀏覽和查詢，找出審計線索，利用審計軟件導(dǎo)入相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，可以重新生成會計報表，驗證被審單位提供數(shù)據(jù)的真實性等等功能。同時，審計軟件還集成了審計項目管理的許多功能，利用計算機(jī)輔助審計軟件編制年度審計計劃、記錄審計計劃的執(zhí)行情況、安排審計任務(wù)、自動生成審計底稿、撰寫審計報告，報告和底稿的復(fù)核流程也壘部在審計系統(tǒng)內(nèi)完成，實現(xiàn)了審計項目管理的規(guī)范化、科學(xué)化。

以上是財務(wù)收支審計引領(lǐng)審計業(yè)務(wù)的途徑的簡單論述。總之，財務(wù)收支審計雖然是常規(guī)審計，但只要廣大審計人員從理念上創(chuàng)新，并注意總結(jié)成功的方法，借助于計算機(jī)輔助審計工具，必能將財務(wù)收支審計做得有聲有色，并引領(lǐng)審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新，推進(jìn)內(nèi)部審計事業(yè)的不斷發(fā)展。