中小企業內部審計之構建

　　摘 要：內部審計是中小企業的必然選擇，成長的必經之途。現階段我國的中小企業的內部審計面臨種種問題。分析這些問題，充分認識內部審計的廣而深的作用，有助于探討中小企業內部審計的構建。
　　關鍵詞：中小企業 內部審計 構建
　　中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2011)01-192-02
　　
　　我國的中小企業是推動國民經濟發展，構造市場的經濟主體，提供了全國大多數的城鎮就業，成為吸納高校畢業生的主體，是促進社會穩定的基礎力量。全國工商注冊登記的中小企業占注冊企業的99%，其工業總產值、銷售收入、出口額、利稅都超過全國的半壁江山，增長趨勢強勁。如此重要的一個龐大群體，其重要性在我國社會各個方面無論怎樣強調都不為過。每個中小企業無論其優勢多么強，無論其規模大還是小，都有自身的運行規律，都有自己獨特的模式，都追求健康成長。隨著市場的變化和企業間競爭日趨激烈，內部審計成為企業管理與日俱增的需求，是企業剖析自我，完善自我，可持續發展的必然。
　　一、內部審計定義及內涵
　　內部審計是指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家或部門、單位制定的法律、法規、政策、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其合法性、合規性和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理，提高經濟效益的一種經濟監督活動。這說明內部審計的基本職能是監督、分析、評價企業內部的經濟活動，肯定成績，找出不足，為企業提出一些改進措施，促進企業整體效益提高。由此可見，企業的可持續活動必然從“要我審計”轉向“我要審計”，內部審計的工作重點也逐漸從財務收支審計轉向經濟效益等審計綜合。
　　二、中小企業內部審計現狀
　　據美國《財富》雜志報道，美國大約62％的企業壽命不超過5年，只有2％的企業存活達到50年，中小企業平均壽命不到7年，大企業平均壽命不足40年。在中國，有關企業存繼周期尚無如此明確的統計，但根據全國工商聯推出的第一部《中國民營企業發展報告》所公布的調研數據，國內中小企業的平均壽命只有2.9年。中小企業在全球化市場激烈競爭中要立住腳，必須深修內功，厘清各部門職責，強踐監督。
　　1.內部審計是中小企業必然的選擇。隨著我國蓬勃的中小企業推動國民生產力的發展，民營經濟在GDP重的比重不斷攀升，家族式企業、合伙式企業缺乏內部制度的約束，股權單一、所有權及經營權混雜，內部監督機制不健全，拍腦袋式決策給企業的經營帶來高風險，這些迫使中小企業向法人治理轉型。內部審計則是對組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現，使企業處于良性運作。
　　2.中小企業內部審計存在的主要問題。管理層認知不足。企業領導內部審計意識不強，不夠重視，低估內部審計的作用，不能預見內部審計給企業所創造長期隱蔽的價值，忽視了內部審計對包括風險投資與管理在內的增值。他們粗獷地認為內部審計就是走過場，看看企業的各項規章制度是否健全，各部門執行的怎樣，公司的各項內部費用是否有漏洞。企業沒有建立有效的內部審計管理制度，缺少事前的審計計劃、事中的審計程序、報告期的審計復核，審計工作不完整，審計質量控制無從入手。
　　內部審計獨立性差，審計職能定位不準。一般中小企業在年末由老板選上幾個自己信任的人組成審計小組，其獨立性差，甚至財務部門的經理全權負責審計內容；這使得審計的監督作用形同虛設，不能真實、客觀、公正地進行，就算發現問題也得不到有效的執行。審計對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料。工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域，沒有擴展到企業經營管理的各個方面和環節，從而形成全方位的內部審計；往往就是各個部門核對賬，看看經費的使用是否存在漏洞；查查庫存，處理一些廢舊資產；不是積極提出問題、分析問題和提供可行性方案，以提高企業的管理水平，規避經營管理中的風險，促進組織不斷超越自我。
　　內部審計質量不能保證。中小企業的內部審計都是事后審計，只是將內部控制評價作為審計的一種手段而不是獨立的審計內容，無法做到對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，不能實現事前預防和事中控制，及時發現各個環節存在的問題，降低企業風險。中小企業內部審計人員通常是臨時拼湊，其人員缺少審計培訓，有些人甚至不懂財務，他們對領導的話言聽計從，將被審計對象和審計人員對立起來，甚至是專門對有關對象的查賬。審計小組不是借助一些審計技術與手段，而是手拿數據在企業內各個部門走上一遍，將數據和各個部門的數據作簡單核對。這樣很難搞好內部審計，使得內審得不到應有的價值，更談不上增加價值。內審涉及范圍廣而深，審計人員因自身的條件所限，達不到一些專業性很強的內審深度要求。
　　三、中小企業內部審計再認識
　　1.中小企業內部審計應以財務審計為基礎，以經濟效益為重點，以內部控制為核心。財務審計能對企業的資產、負債、損益的情況真實掌握，審查會計記錄是否正確、準確、真實和完善，各項收支是否規范合法，公司的財務制度是否健全，執行是否有保障，還有哪些可以改進。企業的經營始終圍繞效益的增長，內部審計應突出效益審計，強調企業的投入產出是否經濟，運轉速率是否有效，產供銷及人財物的計劃、內控是否科學、合理、健全、有效，能否進一步降低成本，促進企業增收節支，還有哪些潛力可挖。良好企業的運作離不開完善的內控制度，通過內部審計可知企業內部控制度是否健全、運功轉是否正常、自我調節能力是否具備或良好。
　　2.中小企業內部審計對企業內部制約和促進作用。內部審計是保證會計信息的真實準確，為企業經營目標的實現服務，是對會計、管理控制的再監督、再控制，強化了企業的經營管理，規范了企業行為，使企業內部走上自我約束、自我激勵、自我發展之路。內部審計的開展促進了企業營運效率、財務數據的可靠、資產信息的完整、相關法規的遵守，發現了內部控制的不足，并通過問題的分析，為企業提出進一步消除隱患、完善內控的措施。
　　3.中小企業內部審計從“經濟警察”轉向“管理參謀”職能轉變。內部審計的職能并不限于財務收支狀況的審查監督，而制約著內部審計職能的發揮，影響了內部審計的控制和監督效果。內部審計應獨立開展，客觀反映，為企業增加價值并提高運作效率，從監督功能為主轉向服務功能為主，以財務審計為基礎拓展到管理審計。
　　4.管理企業內部風險。內部審計還應專項審計和業務咨詢相結合，為企業的經營決策提供經濟性和智力支持。內部審計對企業在經營過程中的各種風險進行預測、分析、識別、評估、確認；對企業內部控制制度、信息管理、采購、生產、銷售、財務、人力資源等各個領域和環節進行定期搜集整理，對各種可能存在的漏洞進行防范，對可能的風險策略地規避，使決策有據可依，前瞻性強。
　　四、中小企業內部審計構建
　　1.科學高效的內部審計是以現代法人治理為基礎。中小企業從家族式、合伙式向現代企業轉變，就必須建立有效的企業法人治理結構，明晰所有權和經營權；完善內部審計制度，健全企業治理結構，可在董事會內設立內審機構，直接對董事會負責，保證內部審計的獨立性和客觀性。
　　2.實施審計組長崗位目標責任制。明確審計組長的權責，避免審計組與部門負責人在審計項目內容確定、審計時間安排、違規事實定性等方面出現矛盾和分歧。建立外部審計咨詢專家人才庫，并將相關費用制度化，不受任何單位或個人的干擾，明確審計專家組義務，從專業領域科學、客觀、公正地對企業經營作出判斷，準確地反映情況、揭露問題、提出意見和建議，對結論負責負責。
　　
　　3.提高中小企業內審人員職業道德。解決好內審人員的后顧之憂，充分調動中小企業內部審計人員的積極性，根據不（下轉第195頁）（上接第192頁）同的審計內容制定不同的培訓目標，提高從業人員的審計專業素質，強調專業的繼續教育，明確審計組成員各自職責，認同崗位價值，由內驅激勵來規范自己的行為，培養誠信敬業的內控文化和正確積極的審計文化。
　　4.依照相關的法律法規、政策、制度等展開中小企業內部審計。內部審計對企業內部各項經營管理進行審計監督，就審計目標的內容、計劃、采取的審計程序和方法與相關部門充分溝通，征得被審計部門的信任和支持；從企業在計劃、組織、控制、決策等管理上的表現，經營的經濟性、效率、效果等審計價值管理；ae0b45d5df4296b80a10b02bd8609cb891fa8d4d5be6ebd20dd6c8d45f1b7f3e從報表編制的可靠性來判斷企業的信息系統運行；從項目的目標是否實現、有效的進行、還有哪些值得改進來展開具體特定目標的合同和績效審計；從資產、財務審計發現漏洞、舞弊和錯誤，并根劇數據判斷企業經營趨勢；從采購、生產、營銷、人力資源管理的審計來檢查內部控制的有效性，突出風險評估，對業績的持續改進提出可行性策略。
　　5.設計流程和設置關鍵點。中小企業的審計要從計劃制定、計劃執行、計劃執行的檢查、問題處理階段來設計審計流程；根據不同的審計業務或項目設置關鍵點，明確分工，落實到具體人員，制定審計質量細則，明確質量要求；關鍵點的責任人員應制定出切實可行的控制措施，以保證審計質量；在制定措施時，應充分分析關鍵點容易發生的質量問題以及所造成的相關影響，分析容易發生質量問題的原因。審計工作完成以后，審計質量控制部門應對關鍵點的質量及控制情況進行檢查，以了解關鍵點責任人員是否真正履行了控制關鍵點的責任，是否達到了預想的效果，以便總結經驗，為以后的關鍵點質量控制工作所借鑒。
　　 6.審計模式的選擇。在中小企業內部審計模式的運用上，目前有外部對企業內部審計、內部審計和內外結合審計。外部審計在英美公司很典型，英美兩國資本市場高度發達，融資89387473bf1b443da6701c4ced51e3ef6b317a119dddc869b64b875125a066ec投資主要依靠證券市場，企業有完整的法人治理結構，股權高度分散，公司內部控制機制健全。企業內部審計以日德公司為典型，只要有銀行和股東相互持股，股權相對集中，實行法人治理，內部控制也健全。針對我國中小企業的現狀，法人治理不健全，股權相對集中甚至是獨資的現實，應采取內外結合的審計模式，審計人員根據審計的內容和具體的業務所需，從內部和外部專家庫挑選。由董事會下設獨立內審機構，實行董事會領導下的審計組長負責制。審計機構監督公司內部財務控制，對審計人員組成有建議權，并對審計人員的獨立、客觀及審計過程的有效性進行監督。外部審計人員的參與可彌補公司內部審計業務專業性不足，減少審計中的沖突，相對地保證審計報告的公正性和客觀性、科學性、權威性等，內部審計人員可協助外部審計人員更好地了解所審計項目的企業信息，更好地與被審計部門溝通，保證審計能深入地展開。
　　
　　參考文獻:
　　1.王乃靜.采取八大舉措危中尋機.中國貿易報