小議公允價值會計存在的問題及對策

摘要：公允價值一直是國際會計前沿中一個極富挑戰(zhàn)性的熱點和難點問題。2006年財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則體系的建立尤其是采用公允價值，既符合國際會計計量的發(fā)展趨勢，也適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。在我國新的會計準(zhǔn)則體系中公允價值計量的運用已成為一個突出特點，但其可靠性及可操作性仍存在不少問題。文章就公允價值計量的難題展開分析，并提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：公允價值會計 難題 對策

面對社會各界要求重新審視公允價值會計模式的要求，筆者認(rèn)為，公允價值會計經(jīng)濟內(nèi)涵具有科學(xué)性，其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)是決策有用的會計目標(biāo)，只要決策有用的會計目標(biāo)仍然得到認(rèn)可，公允價值會計的基礎(chǔ)就難以削弱，因此采用公允價值準(zhǔn)則仍然是未來的趨勢。結(jié)合我國新會計準(zhǔn)則體系來看，新準(zhǔn)則的一個突出特點就是大量引入公允價值和現(xiàn)值進行計量與列報。如何解決公允價值會計的可靠性和公允價值會計方法的可操作性，是當(dāng)前會計實務(wù)中亟待解決的難題。

1當(dāng)前我國公允價值會計的難點分析

1.1公允價值理論研究水平有待提高

對于公允價值的采用來說，完善的理論比活躍的市場和高素質(zhì)的人才更重要。對理論研究的缺失，特別是對公允價值概念及其外延研究的缺失，將極大阻礙公允價值的應(yīng)用和發(fā)展。公允價值的定義還存在很多不足之處，如公允價值定義強調(diào)“交易”，這與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及與資產(chǎn)的定義強調(diào)“預(yù)期會給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益”和負(fù)債的定義強調(diào)“預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”相矛盾。國際會計準(zhǔn)則理事會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對公允價值的研究還有待深入，突出表現(xiàn)在估價技術(shù)的欠成熟上。

1.2 有必要建立完善的公允價值計量準(zhǔn)則

盡管2007年實施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值計量屬性給出了初步定義及使用方法，但由于我國目前公允價值理論研究的缺失，無法建立完善的公允價值計量準(zhǔn)則，對公允價值確認(rèn)和計量的要求及方法散落于各個具體準(zhǔn)則之中，準(zhǔn)則之間的差異導(dǎo)致了不一致。比如公允價值三個層次的具體應(yīng)用規(guī)定不夠具體，表述不盡一致，特別是公允價值計量需要考慮的眾多因素沒有提及，估值技術(shù)的運用更是公允價值計量的最大難點。所有這些都會帶來實務(wù)操作中的困難，加上會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和管理人員的道德風(fēng)險，嚴(yán)重制約了會計信息的可靠性和決策相關(guān)性。

1.3 公允價值信息的可靠性仍存在一定爭議

可靠性的主要標(biāo)志包括真實性、可核性和中立性。真實性是指一項計量或敘述與其所要表達的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合;可核性是指相近背景的不同個人，分別采用同一計量方法對同一事項加以計量而得出相同的結(jié)果;中立性是指會計信息應(yīng)面向使用者的共同需要，公正而無偏見，與信息的特定使用者的特殊需要及意愿無關(guān)。一般認(rèn)為歷史成本應(yīng)可核而可靠，而對于公允價值，當(dāng)不存在可觀察的市價的時候，需要通過估計來獲得，因此人們擔(dān)心其因主觀隨意性較大而不可靠，更對公允價值可能引起損益的劇烈變動和利潤操縱表示擔(dān)憂。

1.4 公允價值會計的可操作性面臨諸多困難

公允價值表現(xiàn)形式較多，在實務(wù)中如何選擇使用，如何觀察同樣或類似資產(chǎn)和負(fù)債的市價，當(dāng)沒有可觀察市價的時候，如何采用估值技術(shù)，這些都是公允價值計量實務(wù)中的可操作性問題，也即公允價值在技術(shù)上的可行性問題，這是制約公允價值可靠性的重要因素之一。這些實務(wù)中的操作性問題具體面臨如下困難:首先，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值信息獲取渠道是否通暢？獲取成本是否適中？獲取信息是否及時？當(dāng)前，企業(yè)主要是通過經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)(如資產(chǎn)評估機構(gòu))等獲得活躍市場中非貨幣性資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)如何建立與這些部門的聯(lián)系，這些部門如何強化他們的服務(wù)功能。其次，采用估值技術(shù)時，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中各種估計參數(shù)的取得具有一定的彈性。如果變量的選擇不合理，將導(dǎo)致計算結(jié)果的不公允、不可比。最后，如何在制度安排上建立會計界與資產(chǎn)評估界的聯(lián)動機制也面臨障礙。

2 公允價值在我國運用的對策

2.1 加強公允價值理論研究，建立公允價值計量準(zhǔn)則

公允價值計量屬性在我國現(xiàn)階段還是一個正待深入研究的領(lǐng)域，我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，盡管新企業(yè)會計準(zhǔn)則中對公允價值計量屬性給出了初步定義及使用方法，但真正理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價值會計理論方法精髓還遠(yuǎn)不夠。對理論研究的缺失，特別是對公允價值及其外延研究的缺失。將極大地阻礙公允價值的應(yīng)用與發(fā)展。理論產(chǎn)生于實踐又指導(dǎo)實踐，正是在深入的理論研究基礎(chǔ)之上，F(xiàn)ASB在2006年正式發(fā)布了《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號（SFASl57）—公允價值計量》，明確了公允價值的概念、確認(rèn)、計量方法和披露制度，對國際會計學(xué)界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。然而，由于我國目前公允價值理論研究的缺失，無法建立完善的公允價值計量準(zhǔn)則，對公允價值確認(rèn)、計量的要求及方法散落于各個具體準(zhǔn)則之中，準(zhǔn)則之間的差異性又增加了公認(rèn)會計原則的復(fù)雜性。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價值計量很難真正做到與國際的接軌，加強公允價值的理論研究，建立公允價值計量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

2.2 正確掌握公允價值實際、具體操作中運用

首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)。推廣公允價值的關(guān)鍵在于其能否合理運用，公允價值是否真正公允，必須解決人為操縱問題。我國運用公允價值計量的先天不足，主要在于我國目前公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷。因此，關(guān)鍵的措施是盡量完善我國公司的治理結(jié)構(gòu)，讓更多的投資者參與到資本市場，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，以弱化內(nèi)部人控制程度。要進一步實行國有股減持，并產(chǎn)生多個有能力和積極性控制企業(yè)的社會股東進行國有股分持，增強大股東之間的制衡。要改變董事、經(jīng)理主要由行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，更多地通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者。實行董事、經(jīng)理期股激勵計劃，使董事、經(jīng)理的個人利益與公司的長遠(yuǎn)價值同比增長，使其會計政策選擇與股東利益趨于一致。要建立完善的企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，制定與之相關(guān)的風(fēng)險管理政策和程序，以保證企業(yè)使用公允價值時，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險管理框架以及董事會批準(zhǔn)的整體風(fēng)險承受力相一致的風(fēng)險管理目標(biāo)；保持有關(guān)使用公允價值估價方法及政策規(guī)定在整個企業(yè)中的一致性；定期向監(jiān)管層和董事會提供信息，反映企業(yè)使用公允價值方法的情況及其對企業(yè)財務(wù)狀況和盈利表現(xiàn)的影響。其次，要培育發(fā)展對公允價值可靠性驗證的機構(gòu)。發(fā)展對公允價值可靠性驗證的機構(gòu)，能夠使公允價值的實際運用得到更好的效果。要構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系、完善監(jiān)督、處罰措施。要保障公允價值的可靠性，需要進一步樹立公平、公正、公開的市場競爭意識，完善市場法規(guī)、嚴(yán)格市場監(jiān)管。

2.3 加強職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

公允價值是人們計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的手段，其在應(yīng)用過程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊會計準(zhǔn)則交替之際。加大教育投入，轉(zhuǎn)變會計人員的計量觀念，培養(yǎng)具有工運價值觀念，懂得理論與實務(wù)的會計人員，是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本，應(yīng)用公允價值的需要。另一方面，公允價值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤操縱提供了方便，這就要求我們加強會計人員的守法意識和道德教育。