虛增財(cái)政收入的審計(jì)對(duì)策淺析

摘要：近年來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，財(cái)政收入也隨之持續(xù)、快速增長(zhǎng)，但在財(cái)政收入快速增長(zhǎng)的背后，也存在著個(gè)別基層領(lǐng)導(dǎo)片面追求政績(jī)和眼前利益，通過種種方法和手段虛增財(cái)政收入的違法違規(guī)問題，擾亂了正常的財(cái)稅秩序，造成了財(cái)政資金嚴(yán)重?fù)p失，為此，本文結(jié)合一些工作實(shí)踐，總結(jié)了虛增財(cái)政收入的方法及審計(jì)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：虛增 財(cái)政收入 方法 審計(jì)

財(cái)政收入虛增是指因政策因素調(diào)整和其他因素作用而引起的名義收入增加，即政府名義財(cái)政收入增加，而政府實(shí)際財(cái)力并沒有相應(yīng)增加，或以擠占下一年度財(cái)政收入為代價(jià)而增加本年度財(cái)政收入。從我國(guó)近年來所反映的情況來看，財(cái)政收入的虛增可分為改革性虛增、政策性虛增、制度性虛增、體制性虛增、計(jì)劃性虛增和基礎(chǔ)性虛增等類型。

1 虛增財(cái)政收入的方法

1.1 違法拉引非本區(qū)域稅款入庫(kù)。主要表現(xiàn)為采取變相稅收優(yōu)惠措施，以代開工程發(fā)票不全額征稅等方式，拉引非本區(qū)域納稅人到本地繳稅。由于基層稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票的管理、檢查不嚴(yán)，導(dǎo)致部分基層政府的協(xié)稅辦公室、代征辦公室等部門（以下簡(jiǎn)稱協(xié)稅部門）以有關(guān)建筑公司（一般為基層政府所屬企業(yè)）名義大量領(lǐng)購(gòu)工程發(fā)票，然后為非本區(qū)域納稅人開具工程發(fā)票。協(xié)稅部門開具工程發(fā)票后，分別按應(yīng)繳稅款的30%、40%、50%、60%等不同比例，收取非本區(qū)域納稅人現(xiàn)金等款項(xiàng)，并將收取的稅款與財(cái)政墊付稅款一并繳入稅務(wù)部門，稅務(wù)部門分別以協(xié)稅部門或其他公司名義繳庫(kù)。

1.2 財(cái)政收入“空轉(zhuǎn)”。主要表現(xiàn)為在無稅源的情況下，通過財(cái)政先列支、后繳稅的方式，用財(cái)政資金空墊稅款入庫(kù)。部分基層政府財(cái)政部門主要通過企業(yè)挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出等科目以及部分預(yù)算外資金支出科目向協(xié)稅部門或其他有關(guān)單位撥付款項(xiàng)，上述單位將收到的款項(xiàng)或以自身名義直接繳庫(kù)、或以其他公司名義繳庫(kù)，形成財(cái)政收入“空轉(zhuǎn)”。

1.3 違規(guī)調(diào)整入庫(kù)稅種，截留侵占上級(jí)收入。主要有以下四種方式：一種是通過手工開出正確的完稅證，匯總繳款時(shí)將完稅證的稅種改為其他稅種入庫(kù)的方式調(diào)整稅種；一種是通過退庫(kù)、再入庫(kù)的方式調(diào)整稅種，方法是將正常入庫(kù)的稅款以超收、錯(cuò)收等名義辦理稅款退庫(kù)，再以其他稅種辦理入庫(kù)；一種是通過國(guó)庫(kù)更正通知書的方式直接調(diào)整入庫(kù)稅種；一種是通過開票、再?zèng)_票的方法調(diào)整稅種，方法是開出2份除稅種不同外、其他內(nèi)容完全一致的稅票，其中一份稅票為完全正確的稅票，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該份稅票中納稅人聯(lián)次交給納稅人入賬，另一份稅票為稅種錯(cuò)誤的稅票，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該稅票中的稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)次、國(guó)庫(kù)聯(lián)次作為稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)庫(kù)入賬的依據(jù)。上述做法，截留侵占了上級(jí)收入，虛增了本級(jí)收入。

1.4 違規(guī)提前征收稅款入庫(kù)。主要表現(xiàn)為在當(dāng)年完不成稅收任務(wù)的情況下，將有關(guān)企業(yè)應(yīng)于下年度入庫(kù)的12月份或第4季度稅款甚至并無稅源的稅款征收入庫(kù)。

2 虛增財(cái)政收入的原因

財(cái)政收入水分過大，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后長(zhǎng)期積累的各種深層次矛盾的集中反映，也是多年來相關(guān)部門片面追求高指標(biāo)而導(dǎo)致的惡果。究其原因，主要有以下三點(diǎn)：

一是計(jì)劃失策。財(cái)政收入計(jì)劃的編制缺乏科學(xué)性是形成虛假財(cái)政收入的直接原因。長(zhǎng)期以來，財(cái)政收入計(jì)劃的編制一直采用“基數(shù)比例法”，即以上年財(cái)政收入計(jì)劃實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，按照上級(jí)下達(dá)的增長(zhǎng)比例來逐一確定本年度國(guó)稅、地稅和財(cái)政部門的收入計(jì)劃。采用“基數(shù)比例法”分配財(cái)政收入計(jì)劃的結(jié)果是：一方面，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)來講，因其財(cái)源充足，完成任務(wù)輕而易舉，為不墊高基數(shù)，采取有稅不收、任意減免等手段，搞“藏富于民”；另一方面，對(duì)一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、財(cái)源匱乏的地區(qū)來講，單靠挖掘內(nèi)部潛力無法完成財(cái)政收入計(jì)劃，只能采取人為的手段來虛增財(cái)政收入。

二是行政干預(yù)。實(shí)施分稅制以后，財(cái)政收入的多少直接影響到地方財(cái)政的支付能力和上級(jí)財(cái)政的稅收返還比例。因此，有的地方政府尤其是一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地方政府，不顧地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅源的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)政收入計(jì)劃層層加碼，大幅度提高財(cái)政收入指標(biāo)，并以此作為衡量政府績(jī)效的一項(xiàng)重要指標(biāo)，迫使財(cái)稅部門虛增財(cái)政收入。

三是監(jiān)督不力。缺乏相應(yīng)的制約與監(jiān)督機(jī)制是形成虛假財(cái)政收入的內(nèi)在原因。各地對(duì)財(cái)政收入計(jì)劃的考核往往只停留在量的指標(biāo)上，而對(duì)其收入的來源、入庫(kù)渠道、使用情況及收入的真實(shí)性、合法性缺乏有效的監(jiān)督。特別是在“重獎(jiǎng)”之下，一些財(cái)稅部門為了完成或超額完成收入任務(wù)，獲取單位或個(gè)人榮譽(yù)，多拿獎(jiǎng)金，就會(huì)私下去違規(guī)運(yùn)作，給財(cái)政收入“注水”。

3 審計(jì)對(duì)策

針對(duì)虛增財(cái)政收入的主要方法和手段，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有的放矢，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案，查深查透問題，并深刻剖析問題產(chǎn)生的原因及危害、提出切實(shí)可行的建議向黨委和政府匯報(bào)，為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宏觀決策服務(wù)。主要審計(jì)方法和對(duì)策如下：

3.1 違法拉引稅款的審計(jì)方法和對(duì)策。首先了解基層政府的財(cái)政管理體制，分析其稅收數(shù)據(jù)庫(kù)，重點(diǎn)關(guān)注以“**協(xié)稅辦公室”、“**（個(gè)體稅收）代征辦公室”、“**地稅局**所”等非正常申報(bào)戶名義入庫(kù)的情況。通過以納稅人名稱匯總，然后以納稅額大小排序的方法，篩選出重要的可疑納稅人；也可以直接以納稅人名稱為篩選字段，將包含可疑名稱的納稅人篩選出來。其次到基層稅務(wù)部門檢查可疑納稅人的的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)和核銷情況，分析其領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票數(shù)量與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要是否存在差異，確定延伸調(diào)查對(duì)象。然后結(jié)合基層政府財(cái)政支出情況，對(duì)企業(yè)挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出等科目以及部分預(yù)算外資金支出科目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，看其是否直接或通過協(xié)稅部門向無財(cái)政隸屬關(guān)系的單位撥付款項(xiàng)。最后到收款單位核實(shí)情況，核實(shí)是否是本地納稅人、外地納稅人是否在本地有工程項(xiàng)目等情況，從而確定是否存在拉引稅款。

3.2 財(cái)政收入“空轉(zhuǎn)”的審計(jì)方法和對(duì)策。主要是審查基層政府財(cái)政支出情況，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出等科目以及部分預(yù)算外資金的支出情況，看其是否有大額或集中資金撥付協(xié)稅部門、村委等單位。延伸調(diào)查上述單位，核實(shí)是否將收到的款項(xiàng)直接以自身名義或其他公司名義繳庫(kù)。

3.3 調(diào)整入庫(kù)稅種的審計(jì)方法和對(duì)策。針對(duì)調(diào)整入庫(kù)稅種的四種方式，其相應(yīng)的審計(jì)方法如下：一是審查手工完稅證與對(duì)應(yīng)的稅收（匯總）繳款書，核實(shí)入庫(kù)稅種是否一致，因?yàn)槭止ね甓愖C正常情況下與對(duì)應(yīng)的機(jī)開稅票裝訂在一起，所以直接檢查即可。二是分析稅收數(shù)據(jù)庫(kù)中同一納稅人是否有金額相同、但稅種不同的入庫(kù)、退庫(kù)稅款，到納稅單位核實(shí)是否調(diào)整入庫(kù)稅種。三是通過查找稅務(wù)局計(jì)會(huì)部門錄入的全部調(diào)整數(shù)據(jù)的方式，落實(shí)有關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)是否為違規(guī)調(diào)整稅種的記錄。四是通過查找稅收數(shù)據(jù)庫(kù)的負(fù)數(shù)記錄，分析負(fù)數(shù)形成的原因，如果負(fù)數(shù)記錄有一條相同數(shù)額的正數(shù)記錄相對(duì)應(yīng)，并且稅種不一樣，則有重復(fù)開票調(diào)整稅種的嫌疑，然后取得納稅單位的稅票與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅票核對(duì)后予以認(rèn)定。

3.4 違規(guī)提前征收稅款的審計(jì)方法和對(duì)策。一是查出入庫(kù)日期與稅款所屬期同在12月份的電子數(shù)據(jù)，因?yàn)樵谡Ｇ闆r下，稅款入庫(kù)日期應(yīng)在稅款所屬期的下一個(gè)月，比如納稅人提取12月份的稅款應(yīng)在下一年的1月份申報(bào)繳納，如果出現(xiàn)12月份繳納稅款所屬期為12月的稅款，則存在提前征收稅款的嫌疑。二是查找12月份對(duì)同一納稅人申報(bào)并征收2筆以上稅款的紀(jì)錄，因?yàn)樵谡Ｇ闆r下，同一納稅人在一個(gè)月份中對(duì)同一稅種只申報(bào)繳納一次。三是查找大額、整數(shù)入庫(kù)稅款紀(jì)錄，這些稅款往往以倒算的方式算出納稅基數(shù)，因?yàn)檎Ｉ陥?bào)繳納稅款很少出現(xiàn)整數(shù)，可在查找出整數(shù)稅款的基礎(chǔ)上，再落實(shí)該稅款申報(bào)繳納的真實(shí)性、合規(guī)性。

當(dāng)然，上述審計(jì)方法只是提供了一些基本的審計(jì)思路，并不能保證一定能發(fā)現(xiàn)所有的問題、也不是每次審計(jì)都必需的。在實(shí)際工作中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況、延伸審計(jì)調(diào)查相關(guān)納稅人，取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量。