事業單位成本核算存在的問題及建議

摘要：成本是一項綜合性的經濟指標，單位業務活動中各方面的工作業績，都可以直接或間接地在成本上反映出來。事業單位為實現績效目標而發生的各種耗費被稱為“事業成本”，在績效管理中有著重要的地位，它既是確定預算的依據，也是進行績效評價的依據。在事業單位全面推行成本核算，進行成本管理是提高事業單位資金使用效益、強化事業單位績效管理的一種有效方法，同時也有利于財政等相關部門更加全面、細致地掌握事業單位的全部會計信息。全文結合當前事業單位實際，就其在成本管理和控制方面存在問題進行分析，試圖為深化當前我國事業單位改革提供一個新的角度思考。

關鍵詞：事業單位 成本核算 問題

事業單位一般指以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛生等方面需要，提供各種社會服務為直接目的的社會組織。事業單位不以盈利(或積累資本)為直接目的，其工作成果與價值不直接表現或主要不表現為可以估量的物質形態或貨幣形態。

全文通過對當前事業單位成本控制中存在的問題進行研究，希望有針對性的提出解決問題的相關對策，達到對事業單位成本進行有效控制的目的，這對于改善事業單位管理工作，提高我國事業效率和效益，激活事業單位經濟活力，具有重要的現實意義。

1 事業單位成本控制存在的問題

1.1 缺乏成本管理方面的意識

長期以來，由于受計劃經濟以及供給型財政體制的影響，各項事業基本由政府包辦，財政基本是主要或唯一的資金供應者，事業單位成為政府很典型的附屬物。事業單位低效運行，不計成本，不計效益的現象極為普遍。這使得事業單位職工缺乏成本管理方面的意識。一方面，一些事業單位管理者甚至財務人員對于是否需要進行成本核算本身也抱懷疑態度，他們認為事業單位不同于私企，不必要應對市場競爭，有國家罩著，并不需要成本核算，成本核算是多此一舉;另一方面，全員成本控制意識淡漠，認為成本、效益都應由事業單位上級和財務部門負責。這種不注重成本控制、沒有危機感的現象，導致事業單位損失浪費嚴重。

1.2 內部會計核算體系有漏洞

內部會計核算體系漏洞主要體現在資產核算方式、會計核算及成本核算三個方面。

首先是資產核算方式存在很多問題，這些問題集中體現在固定資產方面，在現行的事業單位會計制度中，固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。這意味著事業單位對固定資產使用過程中的價值損耗怎么樣核算沒有詳細規定，容易存在很多問題。

其次是會計核算基礎問題:《事業單位會計準則》第十六條規定:會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。按準則規定，大型事業單位采取收付實現制來核算，不能真實完整的反映該單位的經濟業務。在收付實現制下，事業單位常常存在一個會計年度內收支項目不配比的情況。打個比方:事業單位的房屋修繕費用，不是年年都發生，在發生修繕費用的年度，支出增大，造成當年結余減少。這就容易造成當期收支不配比，計算的結余也不是真正的結余了。

最后是成本核算的問題。目前在事業單位體系中，經營性事業單位存在經營性業務，而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下，事業單位對經營性業務采用權責發生制，進行成本核算;對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業務不易區分，使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理，不利于國家預算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產的流失。因此，經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。

2 加強事業單位成本核算的建議

目前，財政部正在積極修訂《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》。我們應該以此為契機，充分借鑒國際先進經驗，立足我國國情，全面加強事業單位成本核算和成本管理，將成本管理與預算管理有機結合起來，建立高效可靠的成本核算機制。

首先，應制定統一的事業單位會計制度，取消行業制度。我國現行的事業單位會計體系中，各項制度之間在存在大量重復的同時，又存在一些原則上的差異。根據我國會計標準改革的總體原則，借鑒企業會計改革的經驗，應當制定統一的事業單位會計準則和制度，取消行業制度。對于特殊性的行業，可以在不違背統一會計制度的前提下，制定相應的會計核算辦法。這樣既能從原則上規定事業單位會計核算的一般原則和概念基礎，又能為事業單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，有利于實務操作。

其次，要進行成本核算就必須確定成本核算對象。由于事業單位類型比較復雜，確定成本核算對象應當根據各單位的業務特點，在能為本單位某個部門或某個項目所支出的費用可以控制或影響的情況下，來確定成本核算的對象。事業單位成本核算對象的確定，必須是提供的成本核算資料，能滿足單位內部管理和業務活動及事業發展的需要，因此，確定成本核算對象時，既要防止片面化、簡單化，也要防止脫離管理和業務活動及事業發展的需要，為算而算，應當按照重要性原則，分清主次，區別對待，主要從細，次要從簡，細而有用，簡而有理。

另外，要進行成本核算就應實行統一的權責發生制。現行的《事業單位會計準則》第十六條規定“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。”在收付實現制下，事業單位經常存在一個會計年度內收支項目不配比的情況。如固定資產的大修理費并非每年都會發生，而固定資產的使用損耗是逐年發生的。在對固定資產進行大修理的年度，根據收付實現制將修理費直接計入支出，造成當年支出增長，結余減少，使得當期收支不配比，計算的結余就不具備可比性。由于事業單位對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算，就難以對這些非經營性業務進行正確的資金使用績效評價和考核。同時，實際工作中經營性業務和非經營性業務經常不易明確區分，這使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算，不利于事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用。因此，要想在事業單位進行全面的成本核算，就應對事業單位采用統一的權責發生制，以更有利于節約和提高運行效率，同時也更接近于《民間非營利組織會計制度》《企業會計準則》的規定，便于實現會計核算的統一和可比。

一些事業單位搞成本核算失敗或停步不前的主要原因，就是只停留在單純成本核算的階段，沒有實行有效的成本分析、成本控制和成本預算，從而未達到成本核算的預期目標。前車之鑒，當析之慎之。要適應社會經濟發展，適應財政管理改革，要充分借鑒企業成熟的成本管理經驗，盡可能地縮短成本核算、分析控制管理環節的工作周期，及時總結經驗教訓，不斷修正成本制度。同時，要深入探索全面預算管理和績效管理等現代財務管理模式，大膽地引進先進的財務管理方法，充分借助現代信息化手段，并在實踐中不斷創新和修正，確保成本管理又快又好地進行。

要確保事業單位成本核算不走過場，不搞數字搬家，確保長效機制，從國家宏觀管理層面，要在《事業單位財務規則》和其他財政管理制度中，體現對事業單位成本核算的激勵機制，鼓勵事業單位成本核算的積極性。從事業單位層面，則必須建立嚴格的成本考核機制，制訂科學的成本預算和考核指標，實現成本核算、成本考核與業務工作的有機結合，并堅決貫徹執行，真正做到鼓勵先進，鞭策落后，只有這樣，才能確保事業單位實行真正的成本核算，促進事業單位成本管理水平的提高。

由于各事業單位財務數據的保密性，其數據的取得很困難，所以，本文很多方面都是借鑒企業成本管理經驗進行的探索性研究，一些思路和想法還不很成熟有待今后工作中進一步研究。