論待核銷基建支出的主要內(nèi)容及核算方法

摘要：待核銷基建支出是實(shí)行基本建設(shè)貸款的企業(yè)由建設(shè)單位轉(zhuǎn)來不應(yīng)計(jì)入財(cái)產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)支出，包括應(yīng)核銷的投資支出和應(yīng)核銷的其他支出。根據(jù)現(xiàn)行《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)核銷的投資支出包括:生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、施工機(jī)械轉(zhuǎn)移費(fèi)、樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)、報(bào)廢工程損失和取消項(xiàng)目的可抵消支出。本文分析了待核銷基建支出的主要問題，著重探討了其會(huì)計(jì)核算方法。

關(guān)鍵詞：待核銷基建支出 會(huì)計(jì) 內(nèi)容 方法

待核銷基建支出是建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額，不能計(jì)入基本建設(shè)工程的建造成本，但應(yīng)該予以核銷的投資支出。這部分投資支出和固定資產(chǎn)的建造沒有直接聯(lián)系，所以不應(yīng)該計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本，撥款單位應(yīng)該在基建撥款中沖轉(zhuǎn)，投資借款單位應(yīng)該轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位，由生產(chǎn)單位從規(guī)定的還款資金來源中歸還銀行借款。

1 待核銷基建支出的主要內(nèi)容

待核銷基建支出是指基本建設(shè)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的不能形成資產(chǎn)部分而等待核銷的特殊支出。各建設(shè)單位應(yīng)在發(fā)生待核銷基建支出業(yè)務(wù)前，報(bào)經(jīng)有關(guān)撥款部門批準(zhǔn)后再行開支，如發(fā)生江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)、項(xiàng)目報(bào)廢以及其他經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)認(rèn)可的不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，作待核銷處理，項(xiàng)目完工（或取消）后，上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，當(dāng)財(cái)政部門批復(fù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算后，即可沖銷相應(yīng)的基本建設(shè)資金來源。形成資產(chǎn)部分的上述投資支出計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”等科目核算，在項(xiàng)目完工后移交有關(guān)單位。

2 待核銷基建支出的核算方法

設(shè)置“待核銷基建支出”科目核算待核銷基建支出。借方登記非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)不能形成資產(chǎn)部分需報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門核銷的投資支出，貸方登記下年初經(jīng)批準(zhǔn)沖銷的待核銷基建支出（“基建撥款——以前年度撥款”），余額在借方，表示已經(jīng)發(fā)生尚待批準(zhǔn)核銷的基建支出數(shù)額。應(yīng)注意的是，在計(jì)算待核銷投資完成額時(shí)，如形成的待核銷投資是由建筑安裝工程投資、待攤投資等投資科目轉(zhuǎn)入的，則這些投資完成額已在建筑安裝工程投資、待攤投資中計(jì)算了投資完成額，待核銷投資就不得重復(fù)計(jì)算。“待核銷基建支出”科目應(yīng)按支出的類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，其對(duì)應(yīng)科目為“銀行存款”、“基建撥款”和“建筑安裝工程投資”等科目。現(xiàn)舉例說明待核銷基建支出的核算方法。

2.1 當(dāng)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生江河清障、航道清淤、補(bǔ)助群眾造林、飛播造林、水土保持、城市綠化等支出時(shí)，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

[例1]某公路建設(shè)單位建設(shè)大橋一座，同時(shí)發(fā)生航道清淤費(fèi)100，000元，用銀行存款支付，根據(jù)銀行付款手續(xù)和有關(guān)憑證，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待核銷基建支出——航道清淤 100000

貸：銀行存款100000

2.2 對(duì)于取消的建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“待攤投資——可行性研究費(fèi)”科目。

[例2]某建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)可行性研究，確定取消不再建設(shè)，其已發(fā)生各項(xiàng)可行性研究費(fèi)80000元。按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，可以轉(zhuǎn)銷。根據(jù)銀行付款手續(xù)和有關(guān)憑證，做如下會(huì)計(jì)分錄：

如該項(xiàng)目為非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目：

發(fā)生可行性研究費(fèi)時(shí)：

借：待攤投資——可行性研究費(fèi) 80000

貸：銀行存款 80000

取銷時(shí)：

借：待核銷基建支出——取消的可行性項(xiàng)目研究費(fèi) 80000

貸：待攤投資——可行性研究費(fèi) 80000

如該項(xiàng)目為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目：

借：待攤投資——其他待攤投資 80000

貸：待攤投資——可行性研究費(fèi) 80000

2.3 建設(shè)單位由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“建筑安裝工程投資”等科目。由于不可抗拒力等造成的[例3]某公路建設(shè)單位在建大橋一座，已基本建成，共發(fā)生建筑安裝工程支出1600000元，但發(fā)生泥石流，該橋被沖毀，已經(jīng)整體報(bào)廢，所發(fā)生凈損失200000元，經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)作核銷處理，根據(jù)有關(guān)憑證手續(xù)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

如該項(xiàng)目為非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目：

借：待核銷基建支出——項(xiàng)目報(bào)廢 200000

貸：建筑安裝工程投資——建筑工程投資——××項(xiàng)目200000

如該項(xiàng)目為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目：

借：待攤投資——報(bào)廢工程損失 200000

貸：建筑安裝工程投資——建筑工程投資——××項(xiàng)目200000

2.4 發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初建立新賬時(shí)，根據(jù)財(cái)政部門的決算批復(fù)，將發(fā)生的待核銷基建支出沖銷資金來源，借記“基建撥款”及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“待核銷基建支出”科目。

[例4]下年初，某公路建設(shè)單位對(duì)上述待核銷支出進(jìn)行核銷。共發(fā)生待核銷基建支出380000元，進(jìn)行沖銷時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：基建設(shè)撥款——以前年度撥款—一有關(guān)明細(xì)科目 380000

貸：待核銷基建支出——航道請(qǐng)淤100000

待核銷基建支出——取消的可行性項(xiàng)目研究費(fèi) 80000

待核銷基建支出——項(xiàng)目報(bào)廢 200000

待核銷基建支出是不能形成資產(chǎn)投資的特殊性支出，所以在核算時(shí)應(yīng)區(qū)分形成資產(chǎn)投資支出與不能形成資產(chǎn)投資支出界限。特別應(yīng)加以注意的是：

①非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目中的這些特殊支出能形成資產(chǎn)的部分投資仍然要計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，在項(xiàng)目完工后移交有關(guān)單位。

②除上述列舉的特殊支出外，非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的其他支出，仍按照原規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

③經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的所有投資支出，仍按原來的規(guī)定計(jì)入建設(shè)成本形成交付使用資產(chǎn)，作為遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)移交生產(chǎn)單位。如果經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生報(bào)廢，這里指的是項(xiàng)目整體報(bào)廢，而不是單項(xiàng)工程報(bào)廢，要比照企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。對(duì)于單項(xiàng)工程報(bào)廢的凈損失，應(yīng)在“待攤投資——報(bào)廢工程損失”核算。