逃避繳納稅款罪的立法精神及其適用

摘要：本文從立法理念和法條實體的變化方面對《刑法》的修改做了簡要論述，指出了其對稅務機關的要求和對納稅人的影響。

關鍵詞：立法理念 法條實體 逃避繳納稅款罪

2009年2月28日，第十一屆人大第七次常委會通過了《中華人民共和國刑法修正案（七）》（以下簡稱《刑法修正案（七）》），并于當日公布施行。其中第三項將刑法第二百零一條做了修改：一是將“偷稅”的表述修改為“逃避繳納稅款”。二是對稅款數額計算明確為“對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算?！比窃黾恿恕坝械谝豢钚袨?，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外”的免予刑事追究的條款。《刑法》的修訂和實施不僅受到納稅人的歡迎，而且也起了社會各界的廣泛關注，對各級稅務機關和 相關司法部門的執法能力和水平也提出了新的標準要求。

1 立法理念的變化

此次修正法體現出了立法者在理念上的巨大變化。從通常意義上講，“偷”是指將屬于別人的財產據為己有。而在稅收問題上，應繳納稅款原本屬于納稅人的合法財產，之所以發生偷稅行為，是因為納稅人沒有依法履行繳納稅款的義務，我們應將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區別。《刑法修正案（七）》的相關規定中，并沒有沿用現行刑法中“偷稅”的表述，而是采用了“逃避繳納稅款”的表述，從中可以看出立法者對“偷稅”概念的認識已出現變化。

《刑法》修訂后，人們不能籠統地認為納稅人在逃避繳納稅款方面的法律責任有所減輕，而應該看到《刑法》的修訂更好地體現了“寬嚴相濟”的立法原則。《刑法修正案（七）》的出臺，給了逃稅者一次改過自新的機會，避免了社會矛盾的擴大化。通過補繳稅款來成為自我救贖的通道，這就打破了之前過于強調擴大犯罪圈，嚴打、重刑的立法慣例，體現了立法活動的文明與進步，也體現了與時俱進的人文觀念。修訂后的《刑法》放寬量罪標準，可以改變諸多涉嫌逃稅的企業家和名人的命運，體現了我國立法的進步。

2 法條實體的變化

將“逃避繳納稅款”的行為規定為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”，對“逃避繳納稅款”行為方式的概括性描述顯然比舊的規定更寬泛，更具有“口袋”性質，更有利于對犯罪行為的認定。尤其是“經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。”這一變化，表明立法者對于經濟犯罪更多傾向于從行為的危害結果角度進行考量，對積極主動挽回國家損失的行為，可依法予以寬大處理。

“補繳稅款不予追究刑事責任”的規定，意味著初次觸犯逃避繳納稅款罪的納稅人在補繳稅款并接受處罰后，可以獲得形式免責，但納稅人不能因此而不承擔履行繳納稅款的責任和義務。隨著經濟和社會的發展，納稅人一定要將依法納稅視為重要的法律義務和社會責任加以履行，同時將依法納稅看作企業和個人誠信的具體體現。

減刑的目的，就是要使得刑罰的規定更加合情合理，更加有利于保護社會和人民的整體利益，更加有利于執行?！安挥枳肪啃淌仑熑巍笔怯星疤岬?，首先是針對初犯，其次必須是在稅務機關依法通知后，能夠積極補繳稅款、滯納金，履行納稅義務并已受到處罰的。也就是說，行為人已受到教育和處罰，違法行為也已得到糾正，這樣的規定并不會削弱對逃稅行為的打擊力度，當然也就不存在鼓勵逃稅的問題了。相反，這樣會有利于增強納稅人的納稅意識，也有利于擴大稅源和鞏固稅基、促進社會和諧。

3 對稅務機關的要求和對納稅人的影響

修訂后的《刑法》給稅務部門帶來了新課題，它涵蓋稅收征管、稽查等環節。稅務機關今后可以根據納稅人逃避繳納稅款的具體情況，也就是納稅人是否已經補稅、是否已經接受處罰，是否屬于初犯等條件來決定是否將案件移交，這種變化加大了稅務機關的權力和責任。為了避免出現權力的濫用，稅務機關今后更需要加強依法行政，強化執法監督。與此同時，稅務干部對于如何準確判定“逃避繳納稅款罪”的犯罪構成，正確區分逃避繳納稅款和少繳稅款、逃稅行為，如何注意行政執法同刑事司法的程序銜接等問題要有準確的界定和清醒的認識。

《刑法修正案（七）》在賦予稅務機關更大的權利和責任的同時，也要求納稅人進一步增強維護自身權益的意識。在適應《刑法》新規定時，納稅人要善于行使稅務行政復議和稅務行政訴訟等法律救濟方面的權利。今后的稅務行政復議、行政訴訟對納稅人至關重要。5年內被稅務機關給與兩次以上處罰的仍然要追究刑事責任。納稅人正確的做法是依法誠信納稅，同時維護自己的合法權益，力爭不因自身不當的行為受到涉稅行政處罰。

修訂后的《刑法》使納稅人在最大程度上得到了“更人性化的保護”，并得到改過自新的機會。北京、浙江等地已就修訂后的《刑法》規定進行了試行，使原本應當被追究刑事責任的納稅人被予以免責處理的案例，收到了良好的社會效果。

由于剛剛修訂不久，修訂后的《刑法》有些規定還不夠明晰，在具體執行和操作過程中還缺乏詳細的司法解釋，仍需進一步明確和細化。