糧食企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算問題的幾點(diǎn)研究

摘要：糧食企業(yè)于2007年1月1日?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為做好糧食企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息。目前國(guó)有糧食企業(yè)采用后進(jìn)先出法的成因分析以盈利為目的順價(jià)銷售是商品經(jīng)營(yíng)的最一般規(guī)律，也是商業(yè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的首要目標(biāo)，但由于受供求關(guān)系的影響，并不是所有的商品經(jīng)營(yíng)者的全部商品都能實(shí)現(xiàn)順價(jià)銷售。

關(guān)鍵詞：糧食企業(yè) 存貨 核算

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，采用最新進(jìn)價(jià)法是糧食企業(yè)存貨核算的又一切實(shí)可行的方法。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，物價(jià)隨時(shí)都在漲跌，采用最新進(jìn)價(jià)法既可使企業(yè)期末存貨成本與市價(jià)最接近，期末存貨成本確定也更為現(xiàn)實(shí)，又可使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本相配比，防止物價(jià)上漲時(shí)發(fā)生利潤(rùn)高估、超額分配的現(xiàn)象。這樣既保留了先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)，又克服了它們的缺點(diǎn)。傳統(tǒng)存貨計(jì)價(jià)方法下，我們雖然能感覺價(jià)格變動(dòng)可能給企業(yè)帶來收益或損失，但賬面上并沒有反映收益或損失的金額，更沒有反映物價(jià)連續(xù)變動(dòng)的綜合效果。采用最新進(jìn)價(jià)法，通過設(shè)置存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄目，可以隨時(shí)反映各種、各類、全部存貨的進(jìn)價(jià)差異，便于管理層對(duì)本企業(yè)存貨進(jìn)行管理。其次，若采用月末一次計(jì)算進(jìn)價(jià)差異及結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，則最新進(jìn)價(jià)法也相當(dāng)簡(jiǎn)便。若在每次價(jià)格變動(dòng)及銷貨時(shí)進(jìn)行并且采用手工記賬，不可否認(rèn)核算的工作量會(huì)較大。第三，最新進(jìn)價(jià)法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本及匯總進(jìn)價(jià)差異。

1糧食企業(yè)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的會(huì)計(jì)處理方法

目前，我國(guó)糧食企業(yè)庫存含量大，存在一定比例的呆死賬。以債務(wù)重組方式清償債務(wù)較為可取。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨增加的實(shí)際成本。收到補(bǔ)價(jià)的，在上述實(shí)際成本的基礎(chǔ)上減去補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的，在上述實(shí)際成本的基礎(chǔ)上加上補(bǔ)價(jià)。這里的“賬面價(jià)值”指的是扣除有關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額。如未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬面價(jià)值即為其賬面余額；如果已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則賬面價(jià)值為應(yīng)收賬款的賬面余額扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的余額。

例如，某糧庫向某糧貿(mào)公司銷售水稻價(jià)值400000元，該糧庫已對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元。糧貿(mào)公司短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，糧庫同意糧貿(mào)公司以大豆抵償債務(wù)，價(jià)款360000元，糧貿(mào)公司另外支付款項(xiàng)30000元，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)上述資料，糧庫應(yīng)作的賬務(wù)處理是:

借:銀行存款30000

庫存糧油365000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸:應(yīng)收賬款400000

這里假設(shè)庫存糧油的價(jià)格不受國(guó)家統(tǒng)一價(jià)格的制約。

2 糧食企業(yè)存貨涉及非貨幣性交易業(yè)務(wù)的處理非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換

這種交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。收到補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算:

應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

例如，甲糧庫因技術(shù)改造將一批不需用的作為低值易耗品核算的電動(dòng)篩與乙糧庫的麻袋相交換，已知電動(dòng)篩的賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為13400元，麻袋的賬面價(jià)值為9800元，公允價(jià)值10000元，甲糧庫運(yùn)輸麻袋的運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)為400元，另外收到乙糧庫的補(bǔ)價(jià)款3400元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。甲糧庫應(yīng)作的賬務(wù)處理是:

應(yīng)確認(rèn)的收益=3400-(3400/13400)×11000=609(元)

麻袋的入賬價(jià)值=11000+400+609-3400=8609(元)

借:包裝物———麻袋8609

銀行存款3400

貸:低值易耗品———電動(dòng)篩11000

銀行存款400

營(yíng)業(yè)外收入609

乙糧庫的賬務(wù)處理是:

電動(dòng)篩的入賬價(jià)值=9800+3400=13200(元)

借:低值易耗品———電動(dòng)篩13200

貸:包裝物———麻袋9800

銀行存款3400

3 采用合理的存貨計(jì)價(jià)方法，使糧食企業(yè)存貨更接近市場(chǎng)價(jià)值

3.1 采用后進(jìn)先出法核算企業(yè)存貨。存貨成本的計(jì)價(jià)方法可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。長(zhǎng)期以來，糧食企業(yè)對(duì)糧食成本的計(jì)價(jià)一直采用加權(quán)平均法，這種方法比較適用于糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種少、存貨收發(fā)量大的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，但計(jì)算出來的發(fā)出存貨的成本受進(jìn)貨數(shù)量即權(quán)數(shù)的影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中糧價(jià)波動(dòng)較大的情況下，與現(xiàn)行成本有一定差距。當(dāng)糧價(jià)上升時(shí)加權(quán)平均價(jià)大于現(xiàn)行成本。在糧源充沛、糧價(jià)緩慢下跌的情況下，加權(quán)平均價(jià)勢(shì)必造成高估成本，從而加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)政策選用適合本企業(yè)的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)政策，筆者認(rèn)為采用后進(jìn)先出法有利于把糧食企業(yè)現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比，并使收儲(chǔ)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)排除因糧價(jià)變動(dòng)而受的影響。舉例說明如下:

某糧食收儲(chǔ)企業(yè)12月1日水稻結(jié)存數(shù)量為50萬斤，每斤0.35元，計(jì)175000元，12月4日收購數(shù)量為100萬斤，每斤0.36元，計(jì)360000元，12月6日收購數(shù)量為100萬斤，每斤0.34元，計(jì)340000元，12月10日銷售數(shù)量為79.5萬斤，12月12日銷售120萬斤，12月12日收購數(shù)量為150萬斤，每斤0.33元，計(jì)495000元，12月25日收購數(shù)量為50萬斤，每斤0.32元，計(jì)160000元，12月26日銷售125萬斤。

①采用加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均價(jià)=(175000+360000+340000

+495000+160000)÷(500000+1000000+1000000+1500000+5000

00)=0.34(元)

本期發(fā)出水稻的成本=(795000+1200000+1250000)×0.34=1103300(元)

本期期末結(jié)存=175000+1355000-1103300=426700(元)

②采用后進(jìn)先出法計(jì)算本期發(fā)出存貨的成本=795000×0.34+205000×0.34+995000×0.36+500000×0.32+75000×0.33=1105700(元)

本期期末結(jié)存=175000+1355000-1105700=424300(元)

從上例可以看出，兩種方法計(jì)算的本期銷售成本和期末存貨存在著差異，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也存在差異。采用加權(quán)平均法計(jì)算的糧食銷售成本，在糧食價(jià)格變動(dòng)較小、進(jìn)貨數(shù)量前后各期差異不大的情況下使用簡(jiǎn)便并且比較準(zhǔn)確，但是當(dāng)糧食價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)其成本計(jì)算結(jié)果與當(dāng)前市場(chǎng)情況相比有較大差異。

3.2 最新進(jìn)價(jià)法。

最新進(jìn)價(jià)法的基本原理是，平時(shí)存貨的收入按實(shí)際數(shù)量、單價(jià)及金額計(jì)價(jià)。若進(jìn)價(jià)有變動(dòng)，即使未發(fā)生銷貨或耗用(簡(jiǎn)稱銷貨)業(yè)務(wù)，存貨結(jié)存成本也采用最新單價(jià)計(jì)價(jià)。由此造成的進(jìn)價(jià)差異通過存貨明細(xì)賬來歸集。當(dāng)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本為最新一次進(jìn)價(jià)。最新進(jìn)價(jià)法的突出優(yōu)點(diǎn)是它能提供管理層所需要的價(jià)格變動(dòng)及其可能帶來的收益或損失信息。

因結(jié)存存貨和已銷存貨均按最新一次進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)，存貨結(jié)存成本必定會(huì)大于、小于或等于可供成本減去銷貨成本。物價(jià)上漲時(shí)，前者會(huì)大于后者，表示價(jià)格上漲可能帶來的收益，此時(shí)的差異在存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄用藍(lán)筆或正數(shù)登記，表示貸差；物價(jià)下跌時(shí)，前者會(huì)小于后者，表示價(jià)格下跌可能導(dǎo)致的損失，此時(shí)的差異在存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄用紅筆或負(fù)數(shù)登記，表示借差。只有在物價(jià)漲跌綜合影響剛好相互抵銷時(shí)，二者才會(huì)在金額上相等。銷貨成本無論是在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)還是每次發(fā)貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異累計(jì)數(shù)均在月末一次性調(diào)整該成本。

參考文獻(xiàn)：

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