試述企業現金流量表的作用及編制方法

摘要：現金流量表是反映企業一定期間現金流入和現金流出的會計報表，現金流量表應當按照經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量分別反映。本文介紹了現金流量表的編制意義，并結合工作的經驗，提出了一種簡便的編制方法。

關鍵詞：現金流量 編制 方法 意義

1 現金流量表的作用

現金流量表在提高財務報表信息的相關性、可比性及可解釋性上，更能體現財務報告的目的。

1.1 現金流量表能夠說明企業一定期間內現金流入和流出的原因如企業當期從銀行借入3000萬元，償還銀行利息21萬元，在現金流量表的籌資活動產生的現金流量中分別反映借款3000萬元，支付利息21萬元。這些信息是資產負債表和利潤表所不能提供的。

1.2 現金流量表能夠說明企業的償債能力和支付股利的能力 在某些情況下，雖然企業利潤表上反映的經營業績很可觀，但財務困難，不能償還到期債務；還有些企業雖然利潤表上反映的經營成果并不可觀，但卻有足夠的償付能力。產生這種情況有諸多原因，其中會計核算采用的權責發生制、配比原則等所含的估計因素也是其主要原因之一。現金流量表完全以現金的收支為基礎，消除了由于會計核算采用的估計等所產生的獲利能力和支付能力。

1.3 現金流量表能夠分析企業未來獲取現金的能力 現金流量表中的經營活動產生的現金流量，代表企業運用其經濟資源創造現金流量的能力，便于分析一定期間內產生的凈利潤與經營活動產生現金流量的差異；投資活動產生的現金流量，代表企業運用資金產生現金流量的能力；籌資活動產生的現金流量，代表企業籌資獲得現金的能力。通過現金流量表及其他財務信息，可以分析企業未來獲取或支付現金的能力。

1.4 現金流量表能夠分析企業投資和理財活動對經營成果和財狀況的影響 資產負債表能夠提供企業一定日期財務狀況的情況，它所提供的是靜態的財務信息；利潤表雖然反映企業一定期間的經營成果，提供動態的財務信息。現金流量表提供一定時期現金流入和流出的動態財務信息，表明企業在報告期內由經營活動、投資和籌資活動獲得現金，企業獲得的這些現金是如何運用的，對能夠說明資產、負債、凈資產的變動的原因，對資產負債表和利潤表起到初充說明的作用，現金流量表是連續資產負債表和利潤表的橋梁。

1.5 現金流量表能夠提供不涉及現金的投資和籌資活動的信息 現金流量表除了反映企業與現金有關的投資和籌資活動外，還通過附注方式提供不涉及現金的投資和籌資活動方面的信息，使會計報表使用者能夠全面了解和分析企業的投資和籌資活動。值得注意的是，雖然通過對現金流量表的分析能夠給廣大報表使用者提供大量有關企業財務方面尤其是關于企業現金流動方面的信息，但這并不意味著對現金流量表進行分析就能夠替代其他會計報表的分析，現金流量表分析只是企業財務分析的一個方面。

2 現金流量表的編制方法

2.1 銷售商品、提供勞務收到的現金 ①本期銷售商品、提供勞務本期收到的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”(借方)、“主營業務收入”(現銷收入)(貸方)以及“應交稅金——成交增值稅(銷項稅額)”(貸方)，反映為主營業務收入的增加和銷項稅額的增加。由于損益表中的主營業務收入通常既包括本期現銷收入，也包括本期賒銷收入，本期賒銷反映為應收款的增加，沒有現金流入，因此，要本期現銷的現金流入量，就應從“主營業務收入”和“銷項稅額”的總和中減去應收賬款的增加額和應收票據的增加額。應做調整分錄如下(可稱為基本調整分錄):

借:應收賬款(賬面余額)增加額

應收票據增加額

銷售商品、提供勞務收到的現金

貸:主營業務收入

銷項稅額

②前期賒銷商品、提供勞務本期收到的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、應收賬款(貸方)及應收票據(貸方)。這部分現金流入反映為應收款的減少。做調整分錄時，應在基本調整分錄中增加此項現金流入量，故此項應收賬款的減少額和應收票據的減少額應加在基本調整分錄的貸方。

③本期預收現金，后期銷售商品、提供勞務。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、預收賬款(貸方)。這部分現金流入反映為預收賬款的增加。做調整分錄時，應在基本調整分錄中增加此項現金流入量，故此項預收賬款的增加額應加在基本調整分錄的貸方。

④扣除本期發生銷貨退回而支付的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有主營業務收入(借方)、銷項稅額(借方)、銀行存款(貸方)。做調整分錄時，該項銷貨退回支付的現金應從基本調整分錄的貸方“主營業務收入”和“銷項稅額”的總和中扣除，或將其加在基本調整分錄的借方。

⑤本期銷售材料、代購代銷本期收到的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、其他業務收入(現銷收入)(貸方)、銷項稅額(貸方)。這部分現金流入反映為其他業務收入的增加和銷項稅額的增加。做調整分錄時，應在基本調整分錄中增加此項現金流入量，故此項其他業務收入的增加額和銷項稅額的增加額應加在基本調整分錄的貸方。對于本期賒銷材料和前期賒銷材料本期收到現金的處理，其原理與商品賒銷相同。

除上述調整之外，還有一些特殊事項需要調整:

①視同銷售計算應交的銷項稅額，因其沒有現金流入，故應將其從基本調整分錄的貸方“銷項稅額”的總額中扣除，或將其加在基本調整分錄的借方。

②應收票據貼現息。通常所做的會計分錄為:借記“銀行存款”、“財務費用——應收票據貼現息”，貸記“應收票據”。此分錄中應收票據的減少額中有一部分沒有現金流入量，即貼現息，故應將其從基本調整分錄的貸方應收票據的減少額中扣除，或將其加在基本調整分錄的借方。若上述分錄中為貸記“財務費用——應收利息扣除貼現息后的余額”，此時，就應在基本調整分錄的貸方加上這個余額(可從財務費用明細賬中查出)。

③確認壞賬損失。此時會計分錄為:借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。確認壞賬損失雖引起應收賬款的減少，但沒有現金流入量，故應將其從基本調整分錄的貸方應收賬款的減少額中扣除，或將其加在基本調整分錄的借方。

④已確認的壞賬損失本期收回而收到的現金。應借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。兩筆分錄合起來不會應收賬款賬面余額的變化，但有現金流入量，故應在基本調整分錄的貸方加上此數額。

⑤補提壞賬準備。應做會計分錄為:借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”。若沖減壞賬則做相反分錄。此分錄不涉及應收賬款賬面余額的增減變化，故不需調整。

2.2 購買商品、接受勞務支付的現金 本期購買商品、接受勞務本期支付的現金(以原材料的實際成本法為例，下同)。購買時，借記“原材料”(存貨增加)、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”。這部分現金流出反映為存貨的增加和進項稅額的增加。生產領用原材料時，借記“生產成本”(存貨增加)，貸記“原材料”(存貨減少)；因此該環節存貨的價值不變。生產過程中發生的人工費、累計折舊、待攤費用的攤銷等(以下簡稱工費)增加了存貨的價值，但不論其有無現金流出，都與購買商品、接受勞務無關，故應從存貨的價值或其轉化的價值中扣除。若全部形成了產成品，則增值后的存貨價值不變。