施工企業執行建造合同準則顯現的問題及對策

摘要：2006年財政部發布了新的《企業會計準則》，目的是使施工企業的會計核算更好地貫徹權責發生制和配比的原則，能與國際會計準則接軌。提高國內會計與國際會計的可比性。文章闡述了在執行建造合同準則中出現的問題，并對此提出了建議。

關鍵詞：問題 建造合同 施工企業 對策

中國分類號：F285

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-157-01

2006年2月財政部針對建造合同的運行情況修訂了新的企業會計準則體系，新的建造合同準則對施工企業建造合同的確認、計量和相關信息的披露進行了規范，在一定程度上規范了施工企業的會計行為，提高了會計信息質量和整個企業的經營管理水平，加強了與國際會計的可比性，為資本在國際間的流動提供了真正的信息支持。但在具體的執行過程中，施工企業仍顯現出許多問題，因此我們必須正確地認識和解決這些問題，以保證新建造合同準則順利實施。

一、施工企業在執行建造合同準則中顯現出的主要問題

1 可靠估計合同結果存在一定的難度。準確地確認合同總收入與預計合同總成本是正確核算建造合同的前提，而當前施工企業出現了影響建造合同收入與成本的確認的現象，究其原因主要是目前建筑市場還不規范，有的工程項目合同總價不確定；有的工程項目經常發生設計變更導致合同總價變化較大；有的工程項目邊設計、邊施工，根本沒有合同總價；還有的合同總收入除了合同初始收入之外，還包括合同變更、索賠等形成的收入；另外有的工程成本受市價影響較大，難以準確預計合同總成本等。這些實際存在的問題給施工企業執行建造合同帶來了一定難度，如果處理不當，勢必會影響會計信息的準確性。

2 施工企業人員的管理水平參差不齊。施工企業管理者的管理水平在一定程度上影響了合同總收入與合同預計總成本的確認與計量。當前施工企業管理水平普遍較低，管理手段也比較落后，有關專業人員的綜合素質與職業判斷能力較低，從而導致了合同總收入確認與合同預計總成本預測的合理性與準確性大大降低。另外，財務人員的業務素質高低也直接影響著建造合同的運行效果。

3 完工百分比法的選擇存在一定的困難。大部分建造合同的開工日期與完工日期屬于不同的會計年度，這也成為了將合同收入和合同成本進行配比，準確地分配計人實施工程的各個會計年度的一個重要的問題。建造合同準則規定采用完工百分比法．確定完工百分比法有多種方法，目前確定完工百分比主要采用成本法、工作量法兩大類：(1)成本法。即按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工百分比，采用這種方法較為簡單、直觀。但對處在工程項目的不同階段的發生額，有時會不成比例。比如，在實際工作中發生了無效的成本投入(如工程返工、窩工)，成本發生了變化，但完工進度并沒有發生變化，以成本投入多少反映完工進度就會出現偏差。(2)工作量法。即按已完成的工作量占合同預計總工作量的比例或通過實際測定確定完工百分比，這種方法在工程內容一致，施工難度均衡且合同造價變化不大的情況下，簡便易行且準確性較高。另外，受工程勘察技術影響，實際施工環境與設計圖紙時常存在偏差，工程變更經常發生，施工企業在完成合同外工程后，如果采用工作量法，在已變更工程未得到批復的情況下就確認收入，會給企業帶來一定的經營風險。

4 對企業納稅會產生一定的影響。該準則是按完工進度確認合同收入的，雖然符合權責發生制的要求，但利潤一經確認即要繳納所得稅，在目前工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業需要墊付大量的資金用于賦稅，加大了企業負擔。

5 易產生人為調節利潤現象。建造合同準則的實施，不僅對施工企業的管理者提出了更高的要求，同時也給企業經營者帶來了很大的人為操縱利潤空間。合同結果的估計與完工百分比法的選擇由于缺少科學的操作規則，大多是由企業自主決定。因而企業可以以此來達到調節利潤的目的。如完工百分比采用成本法，企業收入不夠時，可加大成本投入，但工程實際進度可能變化不大；如賬面利潤過多或不夠時，企業可通過調整目標利潤的方法，進行人為調節，導致收入與利潤失真，但是施工項目跨年度、工程量大的特點，使得這類人為操縱行為很難被辨認。

二、針對顯現問題的對策

1 合同結果的確認問題。國家應加大力度，進一步規范建筑市場，嚴格建設項目的審批制度，要通過制定一系列法律、法規來解決建筑市場中長久存在的工程變更問題與工程款拖欠問題，保護施工企業的合法權益。

2 施工企業人員的管理水平參差不齊問題。施工企業應提高內部管理水平，積極應對市場變化，借鑒國際會計準則的規定，在企業內部建立一套行之有效的內部財務預算和決算制度，對合同收入和合同成本的預測進行動態管理與調整，建立健全企業內部概預算、耗費定額、成本分析制度、會計核算制度，提高測算估算水平，為工程項目合同收人、合同成本的合理預計提供準確信息。另外，要提高財務人員的業務素質，加強會計人員對建造合同結果的預計能力，強化會計人員對工程項目的了解。

3 完工百分比法的選擇問題。根據施工企業的實際情況，對于能夠完善各項成本測算的項目，采用成本法比較適宜，因為采用此法會更加符合施工企業的管理目標，有利于對整個項目的成本進行核算與監督，及時發現問題，減少項目風險，并對整個項目的經濟效益進行考核；另外，對于無效的成本投入(如因管理原因造成的返工及窩工成本)在計算完工百分比時可以從合同成本中剔除，以消除對完工進度的影響。

4 影響稅金的問題。解決辦法是：(1)對于納稅時間性差異，會隨著工程進度的完成，差異逐漸消失，只是由于納稅時間的前后不一致，會形成一定的資金成本，對此，在確認收入時要進行合理的納稅籌劃，最大限度地減少資金成本。(2)對納稅金額差異，我們應加強變更工程預計的謹慎度，防止將不能實現的變更工程確認為收入交納營業稅及企業所得稅。對于建造合同的執行與稅務上的差異，施工企業的主動權很少，只能是盡量避免，更多是尋求國家有關部門的協調，減少會計核算與稅務方面的差異，降低施工企業的稅務風險。

5 人為調節利潤的問題。對于這個問題應加強審計與監督：(1)上級主管部門、財稅部門等在規范企業管理制度的前提下，加大對企業的監督檢查與處罰力度，杜絕此類行為的發生。(2)企業通過激勵性機制，把企業的經營業績與經營者的收益相結合，提高會計信息的準確性，減少人為因素的影響。(3)建立內部審計制度，監事會等企業內部監督機構加大監督力度，避免股東與經營者之間因委托與代理關系，而產生的道德風險問題。

總之，新建造合同準則的發布實施，改變了以前的核算模式，提高了核算的準確性和及時性，進一步規范了建造合同收入和成本的確認和計量。但由于新的建造合同準則在我國應用的時間比較短，在具體的執行過程中難免會遇到一些問題，這對于施工企業而言，既是挑戰。更是機遇。我們必須認真對待，為準則的實施創造良好的條件，為企業的發展以及在全球經濟一體化的市場形勢下走向國際市場打下堅實的基礎。

參考文獻：

1．中華人民共和國財政部制定．企業會計準則(2006)．經濟科學出版社。2006

2．財政部會計司．企業會計準則講解人民出版社，2007

3．王巖．施工企業執行建造合同準則有關問題探討．山西財經大學學報，2010(S1)

4．中華人民共和國財政部制定企業會計準則——應用指南．中國財政經濟出版社，2006

5．漲輝新會計準則中建造合同在施工企業中的應用.會計之友；2008(6)