高校經濟責任審計評價體系的構建與應用——基于績效視角

吳明芳, 吳華萍

(無錫職業技術學院審計處,江蘇 無錫 214121)

高校經濟責任審計評價體系的構建與應用
——基于績效視角

吳明芳, 吳華萍

(無錫職業技術學院審計處,江蘇 無錫 214121)

基于績效視角,對高校領導干部經濟責任審計的目標、審計內容進行了分析,構建了績效視角下的高校領導干部經濟責任審計評價指標體系,并對該指標體系在模糊數學方法下如何評價進行了探討。

績效;高校;經濟責任審計

隨著高等教育改革的不斷深化,社會公眾對高校受托管理的公共教育資源利用情況的關注度日益提高,高校領導干部經濟責任審計不僅要對經濟活動的真實性、合法性進行監督,還要突出對領導干部的經濟決策是否適當、管理目標是否實現以及教育資金使用是否經濟有效的審計評價,也就是要在經濟責任審計中引入績效的理念,通過提升審計目標、深化審計內容,構建評價指標,并選擇科學的評價標準和評價方法,對高校領導干部的經濟責任履行情況進行評價。本文基于績效視角,對高校領導干部經濟責任審計的目標、內容、評價體系的構建與應用進行了探析。

1 績效視角下的高校領導干部經濟責任審計目標

高校領導干部經濟責任審計通過對領導干部任職期間財務收支及經濟活動的真實性、合法性和效益性的審計,是為了客觀公正地評價領導干部在任期經濟管理工作中的業績與問題,以績效為視角制定審計目標,就要在經濟責任審計的目標中引入績效審計的理念,因此高校領導干部經濟責任審計目標包括:

1.1 真實性目標

高校領導干部經濟責任審計的真實性目標是指通過對領導干部所在部門和單位財務收支的審計,查明其真實性;通過對領導干部任期經濟責任的履行情況和工作目標的完成情況的審計,驗證對被審計的領導干部經濟責任履行情況和經濟責任目標完成情況真實性,并在此基礎上查明被審計領導干部管理能力、管理水平、業績的真實情況,為組織部門考核和評價領導干部提供真實可靠的依據。

1.2 合法性目標

高校領導干部經濟責任審計的合法性目標是指通過對領導干部所在部門的單位財務收支的審計,查明其合法性;通過核查各類資產是否安全、完整,是否建立健全資產的購置、驗收、領用、保管、報廢、變賣的管理制度以及制度的執行情況,驗證資產管理的合法性;通過對教學管理、科研管理、財務管理、資產管理、采購管理等活動中內部控制體系的健全性、有效性的審計,驗證領導各項管理活動的合法性;通過對領導干部任期經濟責任的履行情況和工作目標的完成情況的審計,驗證對被審計的領導干部遵守財經紀律及廉政勤政情況。

1.3 效益性目標

通過審計各類資金的投入使用情況,在查明被審計領導干部所在單位和部門財務收支和經濟活動真實合法的基礎上,對其經濟性、效率性和效果性進行審計,促進改善管理,合理配置教育資源,提高辦學效益。

2 績效視角下的高校領導干部經濟責任審計內容

2.1 履行經濟管理職責的合法、合規及效果情況

主要是審計領導干部在履行經濟決策權、經濟治理權、經濟政策執行和監督權的過程是否合法、合規、科學與有效,包括合規性審計和效果評價兩個基本方面。合規性審計,重點檢查決策機制的健全性、決策程序的規范性、決策內容的合法性。效果性審計,重點是對決策事項的效益性、實施過剩的效率性、實施結果的效果性進行的審計,如是否存在論證不足、盲目決策、效益低下等方面的問題,領導干部決策執行的重大經濟項目是否切實可行,是否有利于高校的可持續發展。

2.2 財務收支及重要經濟活動的真實、合法、效益情況

領導干部所在單位和部門的財務收支及重要經濟活動的真實性審計,主要是通過核查被審計領導干部所在單位和部門財務收支和所提供的會計信息與其他資料與事實是否相符,進而對其真實性進行審計評價;領導干部所在單位和部門的財務收支及重要經濟活動的合法性審計,主要是審查領導干部所在單位和部門的各項財務收支和重要經濟活動是否符合國家有關財經法規,是否執行了收支兩條線,有無亂收費、私設小金庫等問題,進而對其合法性進行評價;領導干部所在單位和部門的財務收支及重要經濟活動的效益性審計,主要是檢查領導干部所在單位和部門的各項資金運用是否節約,有無損失浪費現象,資金使用后的經濟效益和社會效益如何,重要經濟活動的效果如何。

2.3 國有資產的管理情況

主要是核查各類資產是否安全、完整,是否建立健全資產的購置、驗收、領用、保管、報廢、變賣的管理制度,設備的使用效率和效果如何,是否實現了資產購置時的預期使用目標。

2.4 內部控制制度的建立、健全及其執行情況

主要是對教學管理、科研管理、財務管理、資產管理、采購管理等活動中內部控制體系的健全性、有效性以及內部控制在完善管理,提高績效等方面發揮的作用進行審查評價。

2.5 部門、單位及領導干部本人遵守廉政規定情況

主要是核查部門、單位及領導干部本人遵守國家財經法規和領導干部廉政規定情況。

3 績效視角下的高校經濟責任審計評價指標體系的構建

高校領導干部經濟責任審計評價指標,是根據高校領導干部經濟責任審計的目標,在高校領導干部經濟責任審計評價指標構建原則的指導下,按照一定的分類標準,對高校領導干部經濟責任審計的內容進行分類而形成的指標體系。本文基于效益視角,構建高校領導干部經濟責任審計評價指標體系,其中真實性指標1個,合法性指標6個,效益性指標9個,如表1所示。

4 高校領導干部經濟責任審計評價指標的運用

高校領導干部經濟責任審計的對象主要是各院、系、部、處的主要領導人,校辦企業及后勤集團的負責人,具體的審計內容隨審計對象的崗位不同而不同,指標的內涵也會有所變化,運用時應靈活機動。另外由于每一個指標都只能涵蓋和反映某一方面的內容,要對高校領導干部經濟責任總體情況進行概括評價,還需要在建立評價指標體系的基礎上利用模糊數學的方法建立評價模型,以進行綜合評價。

表1 高校領導干部經濟責任審計評價指標Tab.1 The system of evaluation about the economic responsibility audit of colleges

4.1 建立因素集和評語集

根據表1列示的16個經濟責任審計評價指標,建立評價因素集合:U={U1,U2,U3},其中U1={U11}代表真實性指標;U2={U21,U22,U23, U24,U25,U26}代表合法性指標;U3={U31,U32, U33,U34,U35,U36,U37,U38,U39}代表效益性指標。為了評價領導干部履行經濟責任優劣程度,還需要建評語集,根據評價標準,本模型取n=3,用V1, V2,V3表示3個檔次,則評語集可表示為:V= {V1,V2,V3}。

4.2 確定評價指標權重集

為了考察不同指標在整個評價體系中的重要的程度,需要將所有評價指標進行權重賦值處理。權重的設立具有很強的導向性作用,在指標體系一定的情況下,權重的變化會直接影響評價結果。基于績效視角的高校領導干部經濟責任審計評價的價值取向在于促進領導干部正確履行經濟責任,合理利用資金,提高資金使用效益,優化資源配置,促進高校可持續發展,因此在指標權重設置的時候,可側重于效益有關的指標。權重的設置可根據高校經濟責任審計聯席會成員和內部審計人員的意見,采用專家意見法和T.L.saaty層次分析法(AHP法)確定一級指標集U={U1,U2,U3}的權重集W={W1,W2,W3}和二級指標權重集W1= {W11}、W2={W1,W22,W23,W24,W25,W26}、W3= {W31,W32,W33,W34,W35,W36,W37,W38,W39}。

4.3 構建模糊評價矩陣R

根據審計人員和相關人員的對二級指標的打分,構建模糊評價矩陣R1、R2、R3。各指標的評分可參照表2獲得:

4.4 建立評價模型

根據模糊數學中的運算方法,先對第二級指標的評判矩陣進行運算,B1=W1oR1、B2=W2oR2、B3=W3oR3其中o為Zaden算子(●,⊕),根據以上B1、B2、B3可得評判隸屬矩陣R={B1,B2, B3},B為U對V的隸屬向量,可得到綜合評價結果B=WoR。

4.5 將評價結果進行最終處理,得出結論

B1、B2、B3為評價領導干部在真實性、合法性和效益性3個方面優劣程度的三個等級的隸屬度, B=WoR為評價領導干部履行經濟責總體優劣程度的三個等級的隸屬度,可根據數值的大小對領導干部履行經濟責的總體情況是屬于好還是中或是差進行評價,為組織部門考察任用干部提供依據。

表2 高校領導干部經濟責任審計指標評價標準Tab.2 The standard of evaluation about the economic responsibility audit of colleges

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A Research into the Application and Construction of the Model for Economic Responsibility Audit of Colleges and Universities:Based on Performance

WU Mingfang, WU Huaping
(Department of Audit,Wuxi Institute of Technology,Wuxi 214121,China)

From the angle of performance,the paper analyzes the goal and contents of the economic responsibility audit of colleges,sets up a system of evaluation about the economic responsibility audit of colleges, and then discusses how to use the system to evaluate with fuzzy mathematics method.

performance;colleges and universities;economic responsibility audit

F 239.66

A

167127880(2011)0620001204

2011-11-19

無錫職業技術學院2010年度院級哲學社會科學課題(錫職院教〔2011〕3號)

吳明芳(1964— ),女,江蘇無錫人,高級會計師,研究方向:會計學。