謹慎性在會計核算中的運用

□梁利紅

( 晉中職業(yè)技術學院，山西 榆次 030600)

市場經(jīng)濟條件下，競爭日益加劇，企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風險和不確定因素，謹慎性在會計核算中的運用成為必然。

一、謹慎性的理解

謹慎性存在依據(jù)。第一，企業(yè)生存與發(fā)展的需要。企業(yè)經(jīng)濟活動的不確定性是謹慎性產(chǎn)生的基本前提。一方面，會計要素確認和計量受大量不確定因素的影響，企業(yè)必須按照一定的標準作出估計和判斷；另一方面，企業(yè)在經(jīng)營決策中需充分估計各種可能的影響因素，保持應有的謹慎。第二，提高會計信息質量的需要。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標從報告經(jīng)營管理責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性特性會計信息的修訂性原則，它對于提高會計信息質量、規(guī)范信息披露有著積極作用。

我國會計規(guī)范中關于謹慎性的幾個要求。一是謹慎性存在的基礎是不確定性，是對“可能發(fā)生”的事項處理時所采用的方法。二是謹慎性在會計上確認和計量的標準是“合理核算”。企業(yè)應對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，要作出合理估計，正確處理。三是謹慎性的運用是為會計信息的決策有用性提供保證。在會計核算中充分估計風險損失，避免虛計資產(chǎn)、虛增利潤，確保會計信息的決策有用。

二、謹慎性在會計核算中的運用

體現(xiàn)謹慎性要求的事項有多種情形，以下主要從五個方面談談謹慎性在會計核算中的具體運用。

資產(chǎn)減值準備的計提。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中對其各項資產(chǎn)進行全面檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象，進行減值測試。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當合理估計其可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)需計提資產(chǎn)減值準備并確認相應的資產(chǎn)減值損失。這種會計方法的使用可以夯實企業(yè)資產(chǎn)價值，保證各項資產(chǎn)信息的真實性，符合謹慎性要求。

存貨發(fā)出的計價。企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定發(fā)出存貨的實際成本。其中，先進先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假定前提，并按這種假定的流轉程序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。采用先進先出法，期末存貨的成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，在物價持續(xù)下降的情況下，體現(xiàn)了謹慎性要求。

固定資產(chǎn)折舊的計提。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值。會計上采用一定的方法將固定資產(chǎn)的價值在使用壽命內進行系統(tǒng)分攤，即固定資產(chǎn)折舊的計提。加速折舊法又稱遞減折舊法，是對固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，后期少提折舊，價值加速得到補償?shù)囊环N方法。該方法符合收入與費用配比的要求，即使在物價上漲的情形下，固定資產(chǎn)的大部分價值已在短期限內收回，從而減少因物價上漲而帶來的損失，符合會計的謹慎性要求。

產(chǎn)品質量保證。產(chǎn)品質量保證是指企業(yè)可能要支付與產(chǎn)品質量有關的費用業(yè)務事項。企業(yè)在售出負有包退、保修期的產(chǎn)品后，若發(fā)生質量問題，企業(yè)就會發(fā)生相關費用，即存在與產(chǎn)品質量相關的或有負債。該或有負債的在會計上主要運用“預計負債”賬戶來進行核算，企業(yè)在收入實現(xiàn)的同時合理地確認預計負債，此方法可以有效防止企業(yè)虛增資產(chǎn)，體現(xiàn)了謹慎性要求。

自行研發(fā)無形資產(chǎn)涉及到的研發(fā)費用。研發(fā)費用是企業(yè)在進行自主研究開發(fā)無形資產(chǎn)活動中所產(chǎn)生的研究與開發(fā)支出。研究階段的支出全部費用化，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計入當期損益。若無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。這種會計處理的方法，顯然是為了不使企業(yè)資產(chǎn)虛計，符合謹慎性要求。

三、謹慎性在運用中存在的問題

謹慎性本身的局限性。在八個會計信息質量要求中，可靠性居于首要位置，它要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行核算，提供的信息是真實可靠的。謹慎性存在的基礎是不確定性，是對“可能發(fā)生”的事項處理時所采用的方法，為維護出資者和企業(yè)利益，企業(yè)采取“謹慎”的行為時，就有可能失去對可靠性的保證。

相關條款在可操作性方面的缺失。從會計的有關規(guī)范看，在體現(xiàn)謹慎性的具體方法上有些條款具有較強的可操作性，如先進先出法、加速折舊法。但有些情形則找不到量化的標準，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值時，判斷標準就不夠明確，在確定資產(chǎn)減值準備數(shù)額因素“可變現(xiàn)凈值”或“可收回金額”時，存在一定的困難。

對“度”把握不足。一方面是謹慎過度。企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了自身利益，運用謹慎性慣例過度提取準備甚至隱匿資產(chǎn)，致使謹慎性成為企業(yè)經(jīng)營者隱瞞利潤、逃避稅收的工具。另一方面是謹慎不足。企業(yè)盲目自信，對資產(chǎn)減值準備估計不夠充分，對可收回的金額考慮過于樂觀，使提供的會計信息得不到準確揭示，從而誤導信息相關者的決策判斷。

受會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力影響。對資產(chǎn)進行減值測試和計提中，“可收回金額”和“可變現(xiàn)凈值”在一定程度上依賴于會計專業(yè)人員的職業(yè)判斷，難免存在主觀因素，不同的會計人員會得出不同的結果，導致計提的減值準備數(shù)額差距較大，這就給企業(yè)通過計提各種準備金來操縱利潤留下了一定的空間。

四、謹慎性運用的幾點建議

處理好謹慎性與相關信息質量要求之間的關系。首先，謹慎性必須在維護會計信息真實可靠的基礎上加以貫徹和運用，以保證會計目標的實現(xiàn)。其次，在經(jīng)濟活動中，當謹慎性要求與其他質量要求相沖突時，根據(jù)實際情況來具體合理地確定使用順序，并對發(fā)生沖突的情況予以充分披露。第三，對謹慎性運用要有相應的約束機制，避免隨意性和傾向性，人為加劇與其他會計信息質量要求之間的沖突。

把握好謹慎性在會計核算中“度”的問題。會計人員可將不確定性的會計信息按可能性大小進行分類，并結合具體的影響環(huán)境和相關因素，確定不同的處理方法和程序。同時進行該種處理結果的預測與評價，在比較中確定最優(yōu)化方案。即：在進行會計政策方案的選擇時，應及時找好謹慎性的平衡點，從而使謹慎性的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，將其自身的不足約束在一個最小的范圍內。這樣，謹慎性會計的本質也才能得到真正體現(xiàn)。

提高會計人員的職業(yè)水平和道德素養(yǎng)，優(yōu)化會計行為。謹慎性的運用賦予了企業(yè)更多職業(yè)判斷的權利，其運用是否適當，與會計人員的職業(yè)判斷能力有很大關系，而職業(yè)判斷能力，取決于會計人員的專業(yè)技術水平和職業(yè)道德素質。因而要加強對會計人員的繼續(xù)再教育，不斷將最新的會計理論和先進的會計方法授予會計人員，以提高他們的專業(yè)水平和能力。同時，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提升其道德水準，使他們在處理會計交易和事項時，能準確把握謹慎性的實質，力求客觀公正、避免主觀臆斷。

加強審計監(jiān)督，強化約束機制。會計準則中對謹慎性的運用有相應的限制，比如，應當在附注中就確認方法加以披露、信息不相對時的情況說明等。但制約力度還很欠缺，尚需國家相關部門制定更科學、更嚴密的法律規(guī)范，加強審計監(jiān)督、加大監(jiān)控力度、防止濫用和曲解謹慎性要求。與此同時還應完善企業(yè)治理結構，強化企業(yè)內在約束機制，從根本上減弱不當利用謹慎性原則的動機。

謹慎性是會計核算中一項重要的會計信息質量要求，我們必須充分地認識其利弊，將其合理、正確地運用于會計實務中，以彰顯其在企業(yè)風險防范中的作用，最大限度地保護利益相關者，促進企業(yè)進一步健康、穩(wěn)步地向前發(fā)展。

參考文獻：

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