科學發展觀.和諧社會與財稅政策

摘要：基于科學發展觀和和諧社會互為響應的發展理念和發展目標要求，財稅政策必須要“心隨我動”，劃定財政、稅收有所作為領域實施改革：修改憲法之涉稅條款，使稅收單行法更加符合憲政與法治精神；加大政府轉移支付力度；整理稅費邊界，推進收費和稅收雙向改革；征收社會保障費；在收費與征稅不足時發行國債；消費稅應納入地稅體系；完善個人所得稅，應由地方人大、政府、民眾共同決定免征額的大小；堅定不移地實施鼓勵企業自主創新的稅收優惠政策；開征環境保護稅、環境復原稅、環境污染稅和環境補貼稅，構建商品課稅、所得課稅、財產課稅和綠色課稅完整的稅收體系，冀望推出和諧社會和諧的財稅政策。

在科學發展觀理論指導下，改革現行的財稅政策，其目的是使社會更加和諧。

一、科學發展觀的科學內涵

科學發展觀是對經濟社會的根本看法所形成的知識或理論體系，其基本涵義被界定為“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展”。堅持以人為本是科學發展觀的哲學基礎和倫理標準，是發展理念的核心與靈魂；樹立全面、協調、可持續的發展觀是科學發展觀的系統要素和科學性的有機構成；促進經濟社會和人的全面發展是科學發展觀和諧的目標訴求。

（一）科學發展觀的文字解讀

所謂“科學”是一種最逼近真理的盡可能不包含自相矛盾的知識體系，且是一項社會事業?？茖W發展觀中所描繪的“科學”指的是發展的“全面、協調和可持續”這樣一種知識體系，三者收斂于發展的科學性內涵。

所謂“觀”是對事物總的看法和根本認識?？茖W發展觀包含了對發展的認識、轉變及科學定位。

所謂“發展”是指個體自出生到死亡的一生期間，在遺傳的限度內，其身心狀況因年齡與學得經驗的增加所產生的順序性改變的歷程，順序只是由幼稚到成熟的單向性，而無可逆性?？茖W發展觀中的“發展”是指促進經濟社會和人的全面發展。發展是一個無法逾越也不該逾越的過程。這里的“全面發展”，就是以經濟建設為中心，全面推進經濟、社會、政治、文化建設，實現經濟發展和社會全面進步；這里的“協調發展”，就是要統籌城鄉發展、統籌區域發展、統籌經濟社會發展、統籌人與自然和諧發展、統籌國內發展與對外開放，推進生產力和生產關系、經濟基礎和上層建筑相協調，推進經濟、政治、文化建設的各個環節、各個方面相協調；這里的“可持續發展”，就是要促進人與自然的和諧，實現經濟發展和人口、資源、環境相協調，堅持走生產發展、生活富裕、生態良好的文明發展道路，保證一代接一代的永續發展（胡錦濤，2004）。

（二）科學發展觀的邏輯結構

科學發展觀在邏輯架構上關于“什么是發展”、“為什么要發展”、“為誰發展”、“發展什么”和“怎樣發展”的哲學設問成功地解放了發展理論的瓶頸約束，是對發展理論的發展。其中，發展是主題，回答了“什么是發展”、“要不要發展”的命題；累積的矛盾和問題只有通過發展才能解決，回答了“為什么要發展”的命題；堅持以人為本、讓發展的成果惠及全體國民，回答了“為誰發展”的命題；經濟、政治、文化、社會各個方面全面發展，回答了“發展什么”的命題；統籌兼顧、協調發展回答了“怎樣發展”的命題；實現可持續發展回答了“怎樣發展才能保持永續性”的命題。

科學發展觀的提出是國家發展戰略的一次質變、一個里程碑式的關于發展的理論，對財稅政策的改革提供了理論指導和行動原則。它的提出有其深刻的思想背景和現實要求。

（三）提出科學發展觀的背景

1.提出科學發展觀的國內背景

單純的經濟增長是傳統發展觀的核心內容，對于物質財富的追求成為人們的主要價值目標，從而形成了傳統發展觀——以物為本，包括極端的環境保護和單一的經濟增長兩種傾向。前者是一種復古倒退的發展觀，后者則把發展等同于經濟增長，把發展過程片面歸結為物質財富的增加過程。而在新的歷史時期，由于經濟實力和綜合國力顯著增強；由于民眾政治參與度不斷提高、思想活動的獨立性、選擇性、多變性、差異性顯著增強；由于政府執政能力顯著增強，這些環境變量客觀上要求我們必須轉變發展觀念。但在發展的過程中，由傳統的發展觀的非理性定位導致矛盾不斷累積，要直面矛盾化解矛盾必須通過發展來解決。當前累積的矛盾主要表現在：（1）重速度—數量、輕效益—質量的粗放式增長方式并未發生根本性的轉變；（2）自主創新能力較弱；（3）能源瓶頸制約、資源大量消耗、環境污染嚴重、生態逐步惡化；（4）農業基礎薄弱的狀況沒有得到改觀；（5）產業結構不合理；（6）城鄉、區域發展不平衡；（7）體制機制不完善、民主法制不健全；（8）就業壓力大；（9）社會保障覆蓋面較窄；（10）收入兩極分化、分配嚴重不公；（11）安全生產隱患增多、社會治安仍需綜合治理；（12）誠信缺失、道德失范；（13）國民素質堪憂；（14）腐敗持續蔓延等。

2.提出科學發展觀的國際背景

（1）國際上關于增長與發展的理論對我們的啟示；（2）世界多極化；（3）經濟全球化；（4）國力競爭激烈；（5）貿易保護死灰復燃、貿易摩擦不斷升級；(6）影響和平與發展的不穩定因素、不確定因素增多等。

二、科學發展觀與和諧社會

科學發展觀重點解決增長和發展模式問題，是從科學發展的角度促進社會和諧；和諧社會則側重解決社會的利益關系問題，是從社會和諧的角度促進科學發展。構建和諧社會，同落實科學發展觀相輔相成。見圖1。

圖1揭示了科學發展觀與和諧社會的邏輯關系。發展的本質是以人為本，這是發展的起點和歸宿，從而促進人與自然、社會的全面發展。在以人為本的發展理念下，形成發展的原則——統籌發展。在發展原則項下，脈絡之一是需要明確發展機制，主要是保障發展的各種機制，如保障機制、動力機制、安全機制等，還要確定發展的方式及發展措施，發展方式是整體的，如從粗放式發展向集約式發展轉變，而措施是具體的行動，可以針對一個矛盾采取一個具體的措施，從而謀求協調發展，即謀求經濟、社會、政治、文化等的協調發展；脈絡之二是判斷發展階段、選擇發展路徑，考慮代際關系，謀求可持續發展，即一代接一代的永續發展。全面發展落實到橫向的協調發展與縱向的可持續發展。全面發展、協調發展、可持續發展構成科學發展的內涵，即使發展具有了科學性，最后實現發展的目標——構建和諧社會。

三、建立和諧社會

《管子·兵法》上說：“和合故能諧”，現代意義上的和諧則是多樣性、自主性基礎上的統一性。因此，和諧社會是在多元主體的自主發展中實現共同發展的社會。作為一種文明社會對和諧的總要求是“民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處（政府網，2006）?！逼涠唐谀繕撕腿蝿帐牵骸吧鐣髁x民主法制更加完善，依法治國基本方略得到全面落實，人民的權益得到切實尊重和保障；城鄉、區域發展差距擴大的趨勢逐步扭轉，合理有序的收入分配格局基本形成，家庭財產普遍增加，人民過上更加富足的生活；社會就業比較充分，覆蓋城鄉居民的社會保障體系基本建立；基本公共服務體系更加完備，政府管理和服務水平有較大提高；全民族的思想道德素質、科學文化素質和健康素質明顯提高，良好道德風尚、和諧人際關系進一步形成；全社會創造活力顯著增強，創新型國家基本建成；社會管理體系更加完善，社會秩序良好；資源利用效率顯著提高，生態環境明顯好轉；實現全面建設惠及十幾億人口的更高水平的小康社會的目標，努力形成全體人民各盡其能、各得其所而又和諧相處的局面（政府網，2006）。”和諧社會的目標為財稅政策提供了有所作為的宏觀愿景。

四、科學發展觀下和諧社會的衡量指標

我們認為應以“社會和諧度”為檢驗和判斷標準，可以通過“發展度”、“協調度”和“可持續度”來衡量“社會和諧度”。那么接下來的問題是如何度量“發展度、協調度和可持續度”等社會和諧度，在現有的約束條件和核算能力下，可以用“綠色GDP”和“國民幸福指數”作為“社會和諧度”的度量指標。

（一）綠色GDP

任何好的理念都必須有堅實的制度來支撐，如果不能建立一套全面客觀的經濟發展衡量指標體系，就無法完成科學發展觀和和諧社會的既定目標。綠色GDP就是這種制度之一。

綠色GDP以價格化的形式計算出環境污染損失和虛擬治理成本，可以清楚的界定經濟發展的環境成本。其核算體系目前已初步建成，包括環境實物量核算、環境價值量核算、環境保護投入產出核算及經環境調整的綠色GDP核算四個框架體系。綠色GDP為考核科學發展觀的落實情況、建立科學合理的政績評價體系邁出了實質性的一步。

（二）國民幸福指數

“生活滿意度”是幸福指數公認的首要測量尺度，除此之外還有職業成就、教育程度、婚姻質量、宗教信仰、生活事件、社會支持等因素都會對幸福感產生不同程度的影響。

2002年，英國政府公布了“生活滿意度”文件，認為“國家有理由進行干預，以提高國民對生活的滿意度”。同年獲得諾貝爾經濟學獎、心理學大師、行為經濟學奠基者的卡尼曼等人計劃于2006年起編制國民幸福指數，預期“使它與GDP一樣成為一個國家發展水平的衡量標準”。事實上，早在20世紀70年代，南亞小國不丹已開始把實現大眾幸福作為政府的首要目標。它是世界上唯一用GNH(國民幸?？傊?代替GDP(國民生產總值)來衡量發展成效的國家。目前，聯合國也開始采用GNH來統計和評測經濟價值（人民網，2006）。

當前，中國公民的幸福感或者幸福指數仍然處于較低的層面，越來越多的居民總體生活滿意度為“一般”，即是說，經濟發達不能與幸福畫等號。

從“GDP崇拜”到強調國民幸福指數，這又將是發展的一個質變。綠色GDP和國民幸福指數為財稅政策的實施提供了微觀的貢獻標度。綠色GDP和國民幸福指數為財稅政策的實施提供了實踐意義上的計量標度。

五、和諧社會的財稅政策

發展的理念已經獲得新的發展，適應新的理論，實現和諧社會的目標要求，財政稅收政策必須作出相應的調整以保證經濟、社會、政治、文化的全面、協調和可持續發展。見表1。

表1 和諧社會的目標和合意的財稅政策

1.稅收法律和諧：修改憲法第56條，制定稅收基本法，使稅收單行法更加符合憲政與法治精神，保護納稅人的應享有的基本權利，力求“社會主義民主法制更加完善”。

憲法權利是一種“主觀”意義上的“個人權利”，同時也是個人針對國家的一種“防御權”。但由于憲法不作為常常使稅收法律陷于“真空”的尷尬境地：憲法中沒有明確規定政府必須依法征稅，導致稅收執法行為規范的扭曲；1994稅制改革制定的各類稅收暫行條例缺乏法律依據；“公民有依照法律納稅的義務”，未規定其應享有的立法與監督兩項基本權利。憲法中的涉稅條款成為稅收法律出臺或實施的“瓶頸”。因此，在修憲的同時要正確擺正憲法——稅收基本法——稅收單行法三者之間的關系：任何法的母法只有一個，那就是憲法！具有唯一性。稅收基本法是對憲法第一維度的細化，而稅收單行法則是對稅收基本法第二維度的細化。

2.財政支出和諧：加大政府轉移支付力度，重新科學規劃財政支出或預算的比例，爭取“城鄉、區域發展差距擴大的趨勢逐步扭轉”。

財政支出的具體安排要體現“結構導向”，重比例支出于以下幾個方面：加強農村基礎設施和重大水利項目建設，支持糧食生產，改善農村生產生活條件；加大對基礎教育、公共衛生體系、公檢法司設施、生態建設和環境保護等方面的投入；支持東北地區老工業基地調整改造、西部開發和中部地區崛起，支持老、少、邊、窮地區加快發展；加強國防安全、能源安全、反恐安全的基礎設施建設；需要國債資金支持的南水北調、治淮工程等在建重大項目。

為確立合理有序的收入分配格局需要進一步完善個人所得稅，及早開征財產方面的稅類如遺產贈予稅等。此處重點闡述一下個人所得稅的費用扣除問題，我們知道，個人所得稅的免征額是家庭生活指數和物價指數等的一個綜合性考慮的目標和結果。它的高低成為一個人們關注的焦點。在其目前作為地方稅種前提下應讓地方人大、政府、民眾去投票決定免征額的大小，沒有必要全國統一免征額。同時，應改變目前所得稅征收與家庭消費脫鉤的狀況，建立普遍的個人所得稅年度申報制度。

3.和諧保障底線：讓創業優惠永久化、就業優惠持續化，完善社會保障制度，涵蓋可能被邊緣化的群體，讓“社會就業比較充分，覆蓋城鄉居民的社會保障體系基本建立”。

從就業角度來說，單純依靠稅收優惠只能緩解部分失業狀況，要求同步改進產業政策。

就社會保障基金的籌措而言，筆者的傾向性觀點是征收社會保障費。如果征收社會保障稅，這部分收入就會納入政府預算，進而根據預算制定支出計劃，由于我國目前經濟波動比較劇烈，一旦出現“批量”失業，預算難以適時調整，而費用的調整則相對及時，可以靈活機動地適應變幻的就業景氣。為確保其征收的及時足額，建議仍由稅務部門征收，參保單位和參保人員依法繳納，以改變目前征繳難、清欠難的狀況，也有利于依法擴大社會保險覆蓋面，提高征繳率，降低征收成本。同時，實行收支兩條線管理，逐步建立起以社會保障費為主體、以多種籌資手段為輔助的社會保障籌資體系。這樣，社會保障作為保障生活的安全閥、社會的穩定器和經濟的調節器，才能有效地發揮其應該發揮的作用。

社會救濟用于被邊緣化的群體，有利于社會的穩定。

4.稅費邊界和諧：整理稅費邊界，推進收費和稅收雙向改革。

筆者不主張非要“清費立稅”，而是要嚴格界定稅費的邊界，該收費的適合收費的仍以收費為收入來源，該征稅的適合征稅的必須要以稅收這種形式取得收入，以使“基本公共服務體系更加完備”。

推進新一輪稅制改革：把營業稅全部改為增值稅，全面推行消費型增值稅，由國稅局負責征收管理，地方參與分成；消費稅納入地稅體系，因為消費稅屬于稅上加稅，而且調節經濟的能力比較強，只有地方自己最了解自己，因此可以考慮將普遍開征消費稅，作為地方性的稅種，但稅率由地方自定；“兩稅合一”增加公平正義以減少不和諧的聲音。

在收費征稅不足時發行國債，但是建設國債的發行量要考慮國債項目的資金需求以及對農業、社會救濟、教育和公共衛生等領域的經常性投入。

5.稅收優惠和諧：為實現“全社會創造活力顯著增強”，在鼓勵企業自主創新方面，稅收政策一直是一個非常重要的手段。

除直接的科技投入外，稅收豁免和優惠是政府支持科研和科技成果產業化的最重要手段。主要包括對科研機構的免稅待遇、對商業性研發活動的減、退稅待遇和扶持特定高新技術行業的減免稅政策等。稅收及一些優惠政策的重要性對企業來講甚至高于政府的直接投入，一般認為是政府對企業的間接科技投入。政府最常用的激勵企業自主創新的政策主要有：（1）研發稅前抵扣；（2）RD費用向后結轉或追溯抵扣；（3）對科研設備實行加速折舊（趙志耘，2006）。

6.稅收體系和諧：貫徹科學發展觀構建和諧社會，需要保護、防范和治理環境，由此必然產生對稅種創新的需要、對綠色稅收的需要。

開征保護性稅收、矯正性稅收、懲罰性稅收和獎勵性稅收是保護、防范和治理環境政策的最適選擇，從而達到“生態環境明顯好轉”。環境保護稅、環境復原稅、環境污染稅和環境補貼稅四位一體構成了綠色稅類，這樣，商品課稅、所得課稅、財產課稅和綠色課稅構建了完整的稅收體系（邢樹東，2005）。因此，財稅政策的調整要與科學發展觀遙相呼應，政府應高度關注市場不能有效提供的公共物品與公共服務、應高度關注通過財稅政策的實施，為市場主體公平競爭、優勝劣汰提供政策平臺和制度平臺，增強經濟內生增長力量和微觀主體的自我發展能力，并將其納入和諧社會之中。

六、結語

在科學發展觀的理論指導下，或改良或改革現行的財稅政策，其目的是使社會更加和諧，這是三者之間的聯系紐帶。基于科學發展觀和和諧社會互為響應的發展理念和發展目標要求，財稅政策必須要“心隨我動”，劃定財政、稅收有所作為領域實施改革：修改憲法之涉稅條款，使稅收單行法更加符合憲政與法治精神；加大政府轉移支付力度；整理稅費邊界，推進收費和稅收雙向改革；征收社會保障費；在收費與征稅不足時發行國債；消費稅應納入地稅體系；完善個人所得稅，應由地方人大、政府、民眾共同決定免征額的大?。粓远ú灰频貙嵤┕膭钇髽I自主創新的稅收優惠政策；開征環境保護稅、環境復原稅、環境污染稅和環境補貼稅，構建商品課稅、所得課稅、財產課稅和綠色課稅完整的稅收體系，冀望推出和諧社會和諧的財稅政策。

但本文的不足之處是，限于篇幅對有關財稅政策只是粗線條式的政策建議。

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