衍生金融工具會計及其在我國的發展對策研究

【摘要】：近年來，我國衍生金融工具的交易量越來越大。金融衍生工具和衍生產品都具有高收益、高風險特征，收益、風險均呈杠桿倍數，在一定程度上會把局部風險變為全局風險、把個別市場風險演化成系統性風險。因此，金融創新工作中要特別注意掌握規律、趨利避害。工作中不僅應看到其對經濟發展的促進作用，還應看到其潛在的風險，要把握適度的原則。

【關鍵詞】：衍生金融工具 會計 風險 公允價值

一、衍生金融工具的特點

所謂衍生金融工具，也稱創新金融工具，其特點是：

1.衍生金融工具的產生以合約為基礎。合約雙方的權利和義務在簽訂合約之日起便基本確定；

2.其表現的金融資產和金融負債具有高度的風險性、價值等特征。衍生金融工具所產生的收益，來自于約定價格與實際價格的差額，將隨著未來利率、證券價格、商品價格、匯率或相應的指數變動而變動。

3.產品的靈活性很高。金融衍生產品種類繁多，可以根據客戶所要求的時間、金額、價格和風險級別等參數進行設計，讓其達到充分保值避險的目的。同時，由此造成這些金融衍生產品難以轉讓，因此其流動性風險也極大。

二、衍生金融工具對現行財務會計的影響

1.衍生金融工具對會計確認的影響

衍生金融工具的特點之一就是契約所體現的交易在未來發生，雖然沒有實際的款項支付，但雙方在契約開始生效后，便享受某種權利或承擔某種義務，按現行標準，這些權利或義務不能被稱為資產或負債，因此傳統的計量標準對衍生金融工具進行確認是行不通的。

2.衍生金融工具對會計計量的影響

傳統的會計計量建立在“實際成本”的基礎上，但是衍生金融工具由于風險和流動性太大，其市價隨利率、匯率雙重變動而波動造成起伏很大，如果依然使用實際成本計價，則難以反映真實的價格以及損益情況。

3.衍生金融工具對會計核算的影響

我國會計在處理衍生金融工具涉及的業務時，都是按傳統的會計方法進行。現今隨著金融創新日益發展，衍生金融工具業務越來越多，金額也越來越大，這種處理就難以如實反映企業的財務狀況和經營成果。

4.衍生金融工具的信息披露

我國財務信息披露主要運用的是會計報表系統，對報表的其他信息披露方法不夠重視，因此了解衍生金融工具也只有通過歷史的成本信息的會計報表，但是現行報表上卻很難找到有關衍生金融工具的信息；因而，我國對衍生金融工具信息的披露是不準確的。

三、面對衍生金融工具挑戰采取的會計對策

（一）重塑會計準則，面對信息披露

1.制定衍生金融工具的會計準則時，一方面要考慮國外的經驗教訓，另一方面也要考慮我國的基本國情。

2.我國的衍生金融工具會計準則的制定和發展應該是漸進式的。

3.提高會計人員和審計人員的職業判斷能力。

4.金融工具會計準則應與國際會計準則相協調。

（二）重構財務會計要素

我們通常所說的資產和負債，與金融資產和金融負債在概念上有所區別，這主要是由于金融資產和金融負債的不確定性造成的。因此我們有必要在資產負債表上闡明這些區別。

（三）會計確認標準的重新制定

1.在合同簽訂初，應當對金融資產負債進行首次確認。

2.對于已經確認的金融資產負債，到未來交易發生之前的這段時間內，因匯率價格發生了變化而導致公允價值發生了相應變化，因此需要再次確認。

3.合約約定的交易發生時，企業也隨即喪失了相應的義務與權利，這時就應該確認金融資產與金融負債，同時應當將賬面與實際金額之差計入當期損益之中。

（四）采取多種價值計量

對于衍生金融工具的計較，比較適用的辦法就是按公允價值計價，不論是金融資產和金融負債的初始價格的計價，還是合約發生后的財務報表對金融資產與金融負債的計價，都適用于公允價值計價。由此可見，會計的計價基礎不再是單一的歷史成本，不同的會計計價基礎滿足了不同的經濟業務的計價要求。

（五）完善會計報表

為了適應衍生金融工具信息披露的要求，我們完全可以對傳統會計報表進行優化，比如資產與負債不但要按流行性分類，還要按金融資產和負債、非金融資產和負債分類；對于非金融資產和負債，可按照流動性排列，對于金融資產和金融負債，則可以按照風險性程度來進行分類。對于優化后的報表仍然無法準確披露的信息，可以考慮增設附表，列出衍生金融工具的風險系數、公允價值、類別等，從而讓報表的使用者更好的掌握衍生金融工具的會計信息。

（六）加強對衍生金融工具風險的會計監督

1.事前會計監督。（1）設立風險管理原則；（2）及時收集與衍生金融工具相關的資料，并根據相關資料進行決策；（3）建立完善的預警系統；（4）建立全新報告體系，將表外業務納入監督體系。

2.事中會計監督。（1）監督并要求較重中要遵循所設立的原則；（2）監督交易中的有關指標要達到預警指標體系的要求；（3）檢查并監督每項決策所產生的合約的法律效力。

3.事后會計監督。（1）應當及時將相關資產負債表、利潤表、現金流量表或衍生金融工具交易報表等內容反映在財務報表中；（2）建立對上報的財務報告及衍生金融工具交易活動進行審計的制度。在做好審計工作后，要及時將審計結果傳達給決策層。

四、總結

綜上所述，衍生金融工具對現行會計理論產生了很大影響，隨著衍生金融工具的發展，有關衍生金融工具的問題也會日益引起有關專家學者的關注，隨著會計人員對此堅持不懈的努力與研究和衍生金融工具的日益成熟與發展，對于衍生金融工具的會計處理也會更加的完善。

【參考文獻】

[1] 葉永剛．衍生金融工具[M]．中國金融出版社，2004．

[2] 高字峰．淺議我國衍生金融工具會計的完善[J]金融會計，2007.