淺談企業(yè)稅收籌劃

【摘要】：企業(yè)稅收籌劃在會(huì)計(jì)主題中應(yīng)用十分普遍。“稅收籌劃”這個(gè)詞越來越收到社會(huì)的關(guān)注。本文針對(duì)什么是稅收籌劃，它與偷稅、避稅有何區(qū)別，開展稅收籌劃的意義進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】：稅收籌劃 定義 區(qū)別 意義

一、稅收籌劃的定義

（一）狹義的稅收籌劃：是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營、投資和分配等財(cái)物活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（二）廣義的稅收籌劃：是指納稅人在不違背說法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少納稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

狹義的定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了適應(yīng)節(jié)稅，但節(jié)稅實(shí)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹V義的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，籌劃的目的是少繳稅款。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

(1)稅收籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，或者是在納稅義務(wù)沒有現(xiàn)實(shí)發(fā)生以前就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務(wù)；(2)它符合政府的政策導(dǎo)向，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來看，稅收是調(diào)節(jié)企業(yè)市場(chǎng)行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，政府可以有意識(shí)地通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資和消費(fèi)行為的價(jià)值取向。

三、稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別

(一)從合法性上看：偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家、法律的制裁。而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。因此說，稅收籌劃既不是違法行為，也不是犯罪行為。

(二)從行為發(fā)生時(shí)間上看，稅收籌劃是納稅發(fā)生之前所做的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)，而偷稅實(shí)在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的。是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后和欺詐性特征。

四、稅收籌劃的出現(xiàn)產(chǎn)生的影響

（一）稅收政策導(dǎo)向不正確，稅收籌劃雖然合法，也合乎政策導(dǎo)向，但是會(huì)引發(fā)不良的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。比如：某些地區(qū)對(duì)新辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)采用定期減免稅收的優(yōu)惠政策，在這一政策引導(dǎo)下，投資決策方面的稅收籌劃普遍存在，結(jié)果助長(zhǎng)了技術(shù)落后的小企業(yè)重復(fù)布點(diǎn)，與技術(shù)先進(jìn)的大企業(yè)爭(zhēng)原料、搶地盤，造成資源浪費(fèi)、效率低下等不良效應(yīng)。造成這一不良效應(yīng)的原因，不在稅收籌劃本身，而在稅法本身的缺陷，致使稅收政策導(dǎo)向上的偏差。

（二）稅收政策導(dǎo)向正確，但稅法與稅收征管不完善，稅收籌劃則可能轉(zhuǎn)變?yōu)楸芏悾浣Y(jié)果必然使稅收流失，破壞稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。例如：我國對(duì)高新科技企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，但對(duì)高新技術(shù)的明確界定不清和審批不嚴(yán)，致使部分企業(yè)打著高新技術(shù)開發(fā)的牌子從事著一般產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。

（三）稅收政策導(dǎo)向正確，稅收法規(guī)完善，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是積極的。由于稅收籌劃的合法性，充分保證了稅收收入的完成和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮。稅收籌劃過程實(shí)際上是納稅人對(duì)稅法和財(cái)經(jīng)法規(guī)深刻認(rèn)識(shí)的過程，它的最終結(jié)果是市場(chǎng)法人主體某些納稅義務(wù)的形成，因而它有助于確定征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高經(jīng)營管理水平。所有這些，無疑對(duì)國家和企業(yè)都有利。

五、如何做好稅收籌劃工作

（一）可以注意企業(yè)結(jié)構(gòu)。不同種類的公司都有不同的稅率，在經(jīng)濟(jì)實(shí)體從一種類型變?yōu)榱硪环N類型時(shí)，也會(huì)引起納稅款項(xiàng)的變化，進(jìn)而影響到企業(yè)的收益。此外，前幾年公司注冊(cè)地不同，其稅收政策和地方法律也有所不同，從而影響了企業(yè)收益。

（二）要把握購買時(shí)機(jī)。我國大部分企業(yè)的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，不管現(xiàn)金是否進(jìn)賬，都應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)年度予以確認(rèn)；反之，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的企業(yè)，是按照收入實(shí)際取得的會(huì)計(jì)年度時(shí)點(diǎn)予以確認(rèn)。有時(shí)，業(yè)務(wù)僅僅推遲一天就會(huì)引起收入挪至下一年度的問題，如入賬時(shí)間是12月31日還是次年1月1日。如果在某一年度獲利較多，企業(yè)可以通過購買行為沖銷各種可扣除的費(fèi)用而獲益，即有效降低其應(yīng)稅額。反之，如果獲利很少或已經(jīng)在本年度沖銷了支出，那么就可以將購買行為相對(duì)推遲到下一年度，即將在下一年度扣減。當(dāng)然，這些不能與“會(huì)計(jì)制度”收支配比原則過于背離。

（三）掌控壞賬沖銷的時(shí)機(jī)。那些實(shí)際已經(jīng)過期（三年以上）而尚未收回的應(yīng)收賬款，有時(shí)可能收不回來，它與上述購買的時(shí)機(jī)完全相視，企業(yè)可將沖銷壞賬的時(shí)間定在這種扣減能夠帶來很大好處的時(shí)候。當(dāng)然，這是在企業(yè)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的前提下進(jìn)行的，財(cái)務(wù)上對(duì)呆賬確認(rèn)的三個(gè)條件，在執(zhí)行中也存在不可操作性。它不僅可以減少其應(yīng)繳納的稅金或延遲稅收繳納時(shí)間，而且還有一定的戰(zhàn)略意義。

（四）固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）的折舊與銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)及費(fèi)用攤銷折舊。一個(gè)企業(yè)購置了固定資產(chǎn)，特別是設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)，政府允許企業(yè)確認(rèn)其磨損或過時(shí)所引起的價(jià)值減少，進(jìn)而減少應(yīng)繳稅金。一般來說，政府可以通過折舊政策的變動(dòng)，來試圖刺激某一特定行業(yè)或經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)或兼顧經(jīng)濟(jì)磨損程度不同，政府允許采取不同的折舊方法。有三種折舊方法任你選擇：直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，它們每年進(jìn)入成本的折舊額懸殊相當(dāng)大，對(duì)調(diào)節(jié)利潤起著相當(dāng)大的作用。

（五）存貨估價(jià)。存貨成本的高低直接影響著利潤的多少。存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法，通常有加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法等，不同的結(jié)轉(zhuǎn)方法，庫存成本是不一樣的，也就是企業(yè)利潤大小是不一樣的，一般說來，“后進(jìn)先出法”低估了存貨價(jià)值，可以減少應(yīng)稅額而增加企業(yè)收益，“先進(jìn)先出法”高估了存貨價(jià)值，可以增加凈利潤而吸引投資者和債權(quán)人或者規(guī)避某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在一定的會(huì)計(jì)期間，其核算方法不能輕易變動(dòng)，必須符合會(huì)計(jì)原則，但是在不同的會(huì)計(jì)年度改變，國家無法予以規(guī)定。

六、稅收籌劃的積極意義

（一）稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費(fèi)用），從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤而開展的。稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以通過稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確記稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。

（二）對(duì)國家而言，實(shí)施稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國家財(cái)政收入。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開政府的宏觀調(diào)控，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，自然有著不可忽視的作用。稅收政策就是國家依據(jù)本國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而制定的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是市場(chǎng)法人主體從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原動(dòng)力。因而，市場(chǎng)法人主體為了獲得更多的稅收利益，必須按照國家政策導(dǎo)向行事，進(jìn)而使得國家稅收政策的調(diào)節(jié)效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)法人主體按照國家法律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以獲得稅收利益的過程就是稅收籌劃。可見，稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)往往是共存的現(xiàn)象，是信號(hào)發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。

（三）稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃也越來越受到人們的關(guān)注和重視。納稅人進(jìn)行稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的應(yīng)是通過采取合法或不違法的形式實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)對(duì)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。

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