論稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離

【摘要】：近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)改革的不斷深入以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的公布與實(shí)施，所得稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題逐漸引起人們的重視。鑒于我國(guó)稅法越來(lái)越健全、稅收管理越來(lái)越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來(lái)越細(xì)化。實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離是一種必然要求。

【關(guān)鍵詞】: 分離 聯(lián)系 區(qū)別 原因

一、分離的原因

1.稅收目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)不同。認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供能真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告；稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平社會(huì)分配。兩者目標(biāo)不同，必然使會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得發(fā)生重大差異，并且認(rèn)為力圖縮小兩者差異的努力，是不可能成功的。從以上的論據(jù)中，我們可以看到，“分離論”是以會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅收目標(biāo)的不可協(xié)調(diào)性為假定條件的。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律依據(jù)不同，前者依據(jù)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；后者是國(guó)家稅法。兩者因其依據(jù)不同，故其收入確認(rèn)范圍與確認(rèn)時(shí)間不同，從而造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得者的重大差異。為分別核算和反映這種差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離。

3.稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算原則的差別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為使報(bào)表公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定的情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)。而稅法為了保障稅收收入，便于征管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)， 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。

兩者的聯(lián)系可以表述為：稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理加工和必要補(bǔ)充；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)攬稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，在會(huì)計(jì)主體、記賬基礎(chǔ)、核算方法等方面有相同之處。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為會(huì)計(jì)信息使用者提供全面真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的信息，便于他們進(jìn)行決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅等涉稅活動(dòng)，其目的是保證納稅人依法納稅并為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。

2.依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照有關(guān)程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息；稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)。

3.核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。能使收入費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。

4.對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。遵循這一原則，要求企業(yè)在面臨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷并處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)算入賬;對(duì)于可能發(fā)生的收益則不預(yù)計(jì)入賬。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中有多種表現(xiàn)，如我國(guó)在當(dāng)前的會(huì)計(jì)事務(wù)中采用的固定資產(chǎn)加速折舊、物價(jià)上漲情況下存貨價(jià)采用后進(jìn)先出法、對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備等，是這一原則的具體體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。當(dāng)然，也不可否認(rèn)稅務(wù)會(huì)計(jì)在某些方面也具有穩(wěn)健的意思，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等。

5.會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，其中:資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入、利潤(rùn)和費(fèi)用是利潤(rùn)表要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的;稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng):即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得(應(yīng)稅收益)和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。

四、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義

1.是防止稅款大量流失的重要措施

近年來(lái)，稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。從歷年檢查看，違紀(jì)數(shù)量呈上升趨勢(shì)，違紀(jì)面越來(lái)越廣，涉稅違紀(jì)案越來(lái)越多，查獲的違紀(jì)金額也越來(lái)越大。企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，配備既提供懂稅法、稅制，又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。與此同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，有效防止國(guó)家稅款的流失。

2.是稅法、稅制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度差別的要求

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)算稅金并進(jìn)行申報(bào)納稅，更談不上進(jìn)行稅收籌劃了，缺乏主動(dòng)性，只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。現(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯，其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時(shí)間不同，如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)兩者的兼顧，事實(shí)上是十分困難的，而且必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的微觀決策價(jià)值，甚至?xí)p害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)和職能。

3.是促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施

國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也要充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院起訴；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到既合法納稅，又可達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低化、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。

4.是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑

設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)一方面可促進(jìn)企業(yè)充分研究稅法、稅制，從維護(hù)自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略進(jìn)行合理避稅，另一方面也可促使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏；同。這有利于規(guī)范征納雙方的稅收行為，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，形成公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，貫徹?zé)o差別待遇原則，實(shí)現(xiàn)非歧視競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)，優(yōu)化稅收環(huán)境，公開(kāi)、公平、公正地依法治稅，激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，提高效率及征、納稅人員的素質(zhì)，促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展。為建立一個(gè)全面開(kāi)放、統(tǒng)一規(guī)范和公平競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)，創(chuàng)造良好條件。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

【參考文獻(xiàn)】

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