商業(yè)企業(yè)銷售方式納稅籌劃法淺析

摘要：在市場經(jīng)濟條件下，為了增加產(chǎn)品的市場占有率，企業(yè)采取了多種多樣的銷售方式，如以物易物、以舊換新、返本銷售、折扣銷售等等。企業(yè)對銷售方式有自主選擇權(quán)， 不同的銷售方式對企業(yè)的納稅影響不同，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。因為銷售方式不同，往往實用不同的稅收政策，也就是存在稅收待遇差別的問題。企業(yè)在決定采取何種銷售方式之前，必須明確稅法對各種不同銷售方式的規(guī)定，這樣才達到節(jié)省稅收，增加利潤的目的。另外，在銷售方式的納稅籌劃過程中，有一些基本原則是需要商家了解的。作者希望通過本文能夠幫助企業(yè)找到一種對企業(yè)最有利的銷售方式或者能夠從中得到一些啟示，使商家既讓利給消費者，又能夠從中獲取不少甚至更多的利潤。

關(guān)鍵詞：銷售方式 納稅籌

1.企業(yè)銷售方式對企業(yè)效益的影響

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，企業(yè)之間的競爭也越發(fā)激烈，每一個細微的環(huán)節(jié)，都會對企業(yè)的效益產(chǎn)生重要的影響．尤其是商業(yè)企業(yè)，他們銷售產(chǎn)品的方法可以說是千姿百態(tài)，五花八門。運用得當?shù)拇黉N方式的確會給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來直接的推動作用。但是，不同的銷售方式對企業(yè)的稅負和利潤的影響是不同的。那么，選擇怎樣的銷售方式才會盡可能地減少企業(yè)的稅收負擔，從而給企業(yè)帶來更大的利益呢？

2.各種銷售方式下的納稅籌劃分析

下面我們以一家百貨公司為例，討論一下商業(yè)企業(yè)的各種銷售方式，以及在這些銷售方式下我國的納稅規(guī)定。東方商場是一家位于吉林市的百貨公司。公司主營業(yè)務(wù)范圍包括：批發(fā)零售百貨、針紡織品、服裝鞋帽、五金、文化、化工產(chǎn)品、食品、通訊器材、工藝美術(shù)品、金銀首飾等。公司為增值稅一般納稅人，近幾年主要繳納的稅種有增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅等等。由于近年來，各種商場、專賣店數(shù)量大幅增加，消費者的要求也不斷提高，市場競爭空前激烈，東方商場也經(jīng)常搞一些促銷活動來吸引消費者，希望能在競爭中立于不敗之地。但是，有時候商場的一些促銷手段并不一定帶來好的業(yè)績，表面上銷售額增加了，可是企業(yè)的利潤并沒有增加，有時反而減少了，這是什么原因呢？

要想解決這個問題，我們首先還是要了解一下各種銷售方式以及在該種銷售方式下的納稅規(guī)定。

銷售方式是指企業(yè)以何種形式將產(chǎn)品銷售出去。產(chǎn)品的銷售方式多種多樣，而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，其形式也將越來越多。目前，除了普通的銷售形式外，還有許多新型的銷售形式，如郵寄銷售、網(wǎng)上銷售等。這里所說的銷售方式是指根據(jù)稅法，有不同計征增值稅規(guī)定的幾種銷售方式。

2.1.折扣銷售

折扣銷售是指銷售方為達到銷售的目的，在向購貨方銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因為購貨方信譽較好、購貨數(shù)額較大等原因，而給予一定價格上的優(yōu)惠的銷售形式。折扣方式銷售即為財務(wù)會計上的商業(yè)折扣.由于折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為應(yīng)稅收入計算銷售額;如果將折扣額另外開具發(fā)票，不論其在財務(wù)會計上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。其原因是為了保證增值稅征稅、扣稅相一致。如果允許對銷售額開一張銷貨發(fā)票，對折扣再開一張紅字發(fā)票，就可能造成銷售方按減除折扣后的應(yīng)稅收入計算銷項稅額，而購貨方則按未減除折扣的購進額計算進項稅額進行抵扣。另外，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物款額應(yīng)作為視同銷售處理。

2.2.銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于產(chǎn)品質(zhì)量、性能或規(guī)格等方面的原因，購貨方雖沒有退貨，但要求給予一種價格上的優(yōu)待。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計繳增值稅，但必須索取《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》，并以此作為會計處理的原始憑證。

例如：東方商場銷售一批家電，由于質(zhì)量問題，按8折結(jié)算貨款。

如果想要按折讓后價格做銷售，計算銷項稅。東方商場要按以下方法做處理：

（1）沒有開發(fā)票時，按開具發(fā)票金額做銷售，交稅；

（2）已經(jīng)開具發(fā)票，對方?jīng)]有抵扣進項稅的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開發(fā)票。

（3）已經(jīng)開具發(fā)票，對方已經(jīng)抵扣進項稅的，讓對方到稅務(wù)局開退貨與折讓證明，按折讓額開具紅字發(fā)票，沖減銷售。

2.3.以舊換新方式銷售

以舊換新是指納稅人在銷售貨物時，有償收回舊貨物的行為。以舊換新行為實際是銷售貨物和收購貨物兩種行為的統(tǒng)一，銷售額和購進額不能抵減。因此，稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物時，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定應(yīng)稅收入，不得扣減舊貨物的收購價格。

2.4.以物易物方式銷售．

以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式．這是一種購進和銷售活動同時進行的特殊的購銷活動，只是未通過貨幣進行結(jié)算，因此稅法規(guī)定，以物易物的貨物均作為購銷處理，以各自付出的貨物核算的應(yīng)稅收入作為銷項稅額計算的基礎(chǔ)，以各自收到的貨物核算的購貨金額作為計算進項稅額的基礎(chǔ)。

2.5.返本銷售

返本銷售是指銷售方將貨物出售之后，按約定的時間一次或分次將貨款全部或部分退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出，納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

2.6.追加銷售

追加銷售是指在原有的銷售基礎(chǔ)上，附帶其他商品的銷售。

案例：東方商場銷售空調(diào)，每臺4000元，由另一家安裝公司負責安裝，每臺安裝費200元。但商場為了促銷，稱免費安裝，這樣發(fā)票開具4000元。安裝公司開具200元安裝發(fā)票給商場。

分析：(1)商場按4000元計算17%的銷項稅，銷項稅為680元。（2）安裝公司按200元計算3%的營業(yè)稅，營業(yè)稅為6元。

問題：重復(fù)交稅。商場如果開具3800元的發(fā)票，應(yīng)計提銷項稅646元。而安裝公司開具200元的發(fā)票給消費者。這樣，商場每臺可省掉34元增值稅。假如，每月東方商場銷售10萬臺，每年可節(jié)省340萬的增值稅。

籌劃：將免費安裝改為“銷售4000元（含安裝費）”。對銷售者來說可以分別開發(fā)票。既達到營銷的目的，又達到節(jié)省稅收的目的。

2.7.贈送銷售

贈送銷售，贈送銷售是目前最流行的促銷方式之一，在銷售商品的基礎(chǔ)上，贈送消費者一些禮品或者其他物品等。應(yīng)視同銷售。

2.8.常見銷售方式案例的綜合分析

現(xiàn)在商業(yè)企業(yè)較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又分為贈送實物（或購物券）和返還現(xiàn)金，下面通過東方商場的實例來具體分析這三種方式所涉及的一些稅收問題。

案例：東方商場準備在季末搞促銷活動，有如下三種方式：(一)降價銷售，商品七折銷售；(二)買一送一，購物滿200元者贈送價值60元的商品；(三)現(xiàn)金返還，購物滿200元者返還60元現(xiàn)金。該商場的銷售成本率為60%。所得稅稅率為25%。

分析：

（一）七折銷售;

如果該商場銷售200元的商品，則由此所引發(fā)的納稅事項包括：

（1）增值稅

增值稅銷項稅額：200×0.7/(1＋17%)×17%＝20.34(元)

增值稅進項稅額:200×0.6/(1+17%)×17%=17.44(元)

應(yīng)繳納的增值稅為：20.34-17.44=2.90(元)

（2）所得稅

利潤額=200×0.7/(1+17%)-200×0.6/(1+17%)=17.10(元)

應(yīng)交企業(yè)所得稅=17.10×25%=4.275(元)

稅后凈利潤=17.10-4.275=12.825(元)

在此種銷售方式下，商家要特別注意的就是一定要將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，這樣才可以按折扣后的余額作為應(yīng)稅收入計算銷售額。采取這種方式銷售時，可能會減少廠家和商家的利潤，但由于折扣銷售可以節(jié)稅，實際減少的利潤比人們想象的要少。"綜合分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時流轉(zhuǎn)稅也會相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應(yīng)地減少。因此，折扣銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。這也就是人們常說的薄利多銷效應(yīng)。

(二) 購物滿200元者贈送價值60元的商品

如果該商場銷售200元的商品，則由此所引發(fā)的納稅事項包括：

（1）增值稅

銷售200元的商品應(yīng)繳納的增值稅

=200/(1+17%)×17%-200×0.6/(1+17%)×17%=11.62(元)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》國務(wù)院令第134號的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

所以，贈送給消費者的價值60元的商品應(yīng)視同銷售，繳納增值稅。增值稅額=60/(1+17%)×17%-60×0.6/(1+17%)×17%=3.49(元)

應(yīng)交增值稅合計=11.62+3.49=15.11(元)

（2）個人所得稅

根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代為繳納。所以，在此種銷售方式下，為保證讓利給消費者的是60元，商場贈送的價值60元的商品應(yīng)不含個人所得稅，該稅應(yīng)由商場承擔，因此，贈送該商品時商場需代消費者的偶然所得繳納個人所得稅。

個人所得稅金額＝60/(1－20%)×20%＝15(元)

（3）企業(yè)所得稅

利潤額

＝200/(1＋17%)－200×60%/(1＋17%)－60×60%/(1＋17%)－15＝22.61(元)

根據(jù)我國稅法的規(guī)定，商場贈送給消費者的商品的成本及代消費者繳納的個人所得稅不允許在所得稅前扣除.因此，

商場應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

=[200/(1+17%)-200×60%/(1+17%)]×25%=17.09(元)

稅后利潤=22.61-17.09=5.52(元)

(三) 購物滿200元者返還60元現(xiàn)金

1.增值稅

應(yīng)繳納的增值稅稅額

=200/(1+17%)×17%-200×60%/(1+17%)×17%=11.62(元)

2.個人所得稅

商場需代消費者繳納的個人所得稅金額

＝60/(1－20%)×20%＝15(元)

企業(yè)所得稅

利潤額

＝200/(1＋17%)－200×60%/(1＋17%)－60－15＝－6.62(元)

商場應(yīng)繳納所得稅

=[200/(1+17%)-200×60%/(1+17%)]×25%=17.09(元)

稅后利潤=-6.62-17.09=-23.71(元)

上述三個方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。從以上分析可以看出，顧客購買價值200元的商品，商家同樣是讓利60元，但對商家來說稅負和利潤卻不相同。因此，當企業(yè)在制定每一項經(jīng)營決策時，不要忘記先要對稅收政策進行納稅籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟效益，千萬不能盲目行事。

3.銷售方式納稅籌劃的原則

另外，銷售方式的納稅籌劃可以通過銷售收入的實現(xiàn)時間來起作用，所以銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的納稅籌劃結(jié)合起來。如果企業(yè)銷售方式的劃分以結(jié)算方式為標準，則銷售方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間，而產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減少稅負提供了納稅籌劃機會。

在銷售方式的納稅籌劃過程中，有以下一些基本原則：

（1）未收到貨款不開發(fā)票。

（2）盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。

（3）在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款。

（4）盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

（5）多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激市場。

以上這些納稅籌劃原則實際上和購貨方采購方式的納稅籌劃原則是相輔相成的。銷售方和購貨方誰能從中獲利，就看誰的納稅籌劃水平更高一些了。

4.結(jié)論

通過銷售方式的納稅籌劃我們可以了解到，銷售方式的不同對企業(yè)的效益有很大的影響。由于稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，本文只在商業(yè)企業(yè)銷售方式的幾個方面作以簡單介紹。現(xiàn)實中企業(yè)必須根據(jù)稅收法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況，綜合考慮各方面因素以及其他稅種的稅負效應(yīng)，進行總體籌劃，尋求最佳方案，以達到企業(yè)整體效益最大化。

參考文獻：

（1）張美中.《納稅籌劃》企業(yè)管理出版社2007年1月第1版120頁

（2）蓋地.《稅務(wù)與稅收會計》中國財政經(jīng)濟出版社2001年9月第1版52頁