關(guān)于國家審計風(fēng)險防控的思考

國家審計是市場經(jīng)濟(jì)體制和法制社會的必然產(chǎn)物，國家審計機(jī)關(guān)代表國家對各級政府、國家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制企事業(yè)單位及其他國有資產(chǎn)單位的財政、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行審計，在國家政治和經(jīng)濟(jì)行為中有著十分重要的作用。然而，在看到國家審計發(fā)揮積極作用的同時，也不可忽略其中存在的風(fēng)險，它作為一種強(qiáng)制性審計，其審計結(jié)論及審計處理意見關(guān)系到國計民生，因此一旦發(fā)生風(fēng)險，不僅可能給國家、企業(yè)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會給審計機(jī)關(guān)乃至國家的形象造成不良影響。由此可見，加強(qiáng)對國家審計風(fēng)險的管理，減少國家審計風(fēng)險帶來的危害，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。以下就是對國家審計風(fēng)險防控的幾點(diǎn)思考：

一是改革國家審計體制，提高審計獨(dú)立性。在管理體制和審計經(jīng)費(fèi)方面要保證審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性。《審計法實(shí)施條例》指出，審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)的必需的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在本級預(yù)算中單獨(dú)列項，由本級政府予以保證。但在實(shí)際工作中，除審計署和部分派出審計機(jī)構(gòu)實(shí)行審計費(fèi)用自理之外，其余審計機(jī)關(guān)隸屬于當(dāng)?shù)氐胤秸\(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)也來自于地方財政，審計獨(dú)立性大打折扣。鑒于此，應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)審計垂直管理，以保證審計獨(dú)立性。

二是強(qiáng)化審計質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計工作程序。為確保各項審計工作和審計項目的質(zhì)量符合國家審計準(zhǔn)則的要求，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定和運(yùn)用審計質(zhì)量控制政策與程序。一是審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序，至少應(yīng)當(dāng)包括：審計紀(jì)律；專業(yè)勝任能力；委派督導(dǎo)對質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。二是各審計項目的質(zhì)量控制程序。在審計項目質(zhì)量控制中，負(fù)直接責(zé)任的審計組長應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序；督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)考慮審計人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進(jìn)行指導(dǎo)，監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。

三是完善審計承諾制度，合理界定審計責(zé)任。進(jìn)一步改進(jìn)審計機(jī)關(guān)工作作風(fēng)，切實(shí)提高行政效能，確保政令暢通。一是限時辦事，在實(shí)施審計3日前向被審計單位送達(dá)審計通知書，審計結(jié)束后1個月內(nèi)制發(fā)審計法律文書；二是依法行政，營造高效率、高效能的審計執(zhí)法環(huán)境，加強(qiáng)審計內(nèi)部監(jiān)督檢查，嚴(yán)格行政問責(zé)，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題及損害經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境等問題，依照有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格實(shí)行行政問責(zé)制，維護(hù)審計紀(jì)律的嚴(yán)肅性；三是規(guī)范服務(wù)，遵守審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，落實(shí)首問負(fù)責(zé)制、行政問責(zé)制和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制，杜絕不作為和亂作為現(xiàn)象。

四是健全審計機(jī)關(guān)風(fēng)險責(zé)任制度，落實(shí)審計風(fēng)險管理。一是推行審計回訪制度，通過制作審計回訪書，了解審計人員在被審計單位執(zhí)行廉政規(guī)定和審計工作紀(jì)律情況，有無違規(guī)違紀(jì)問題 ，審計建議是否適用可行，服務(wù)態(tài)度熱情真誠，是否文明審計，以及被審計單位對審計機(jī)關(guān)及審計工作的意見、建議等；二是實(shí)行審計風(fēng)險責(zé)任追究制度，發(fā)現(xiàn)審計人員違反職業(yè)道德的行為，要依據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育、行政處分或紀(jì)律處分，觸犯刑法的移交司法機(jī)關(guān)處理。

審計具有社會監(jiān)督性質(zhì)，有維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的作用，由此，審計師也常被喻為“經(jīng)濟(jì)警察”。社會公眾對審計期望值的提升，審計風(fēng)險有擴(kuò)大的趨勢。現(xiàn)實(shí)中，社會公眾期望審計師能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位中存在的任何不法行為，但是這種期望的合理程度值得討論。即使是世界一流的審計機(jī)關(guān)、最優(yōu)秀的審計師也不能保證不出現(xiàn)審計失敗。正確認(rèn)識審計職責(zé)和審計能力，區(qū)分被審計單位責(zé)任和審計責(zé)任，才是一種客觀公正的看法。否則，將所有責(zé)任都推倒審計機(jī)關(guān)和審計人員身上，而不追究被審計單位及其管理當(dāng)局責(zé)任，必然會造成審計風(fēng)險無限化，其結(jié)果必然是阻礙和破壞審計事業(yè)的發(fā)展。對此，強(qiáng)調(diào)防范審計風(fēng)險，區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

我國《注冊會計師法》和《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第7號》明確界定了會計責(zé)任和審計責(zé)任，但國家審計準(zhǔn)則沒有。政府審計項目多、任務(wù)重、工作量大，審計程序也多，審計也不可能百分之百搞清所有經(jīng)濟(jì)活動，因此，《國家審計準(zhǔn)則》有必要明確國家審計責(zé)任，使審計機(jī)關(guān)及其審計人員在工作中明確其具體責(zé)任，從而更有效地防范和控制審計風(fēng)險。