企業資產減值的會計處理

摘要：自1993年以來，我國資產減值的會計規范取得了長足的發展。《企業會計準則——資產減值》規范了該準則的適用范圍、資產減值的確認a、計量和報告等內容。但在實務中，資產減值的會計處理應該注意一些具體的問題。本文將對資產減值的會計處理進行歸納。

關鍵詞：企業 資產減值 會計處理

在會計處理上，資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。其資產包括單項資產和資產組。企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

1.單項資產減值的會計處理

企業在計算出資產可收回金額后，應將其與資產的賬面價值進行比較，如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

企業應設置“資產減值損失”科目，核算企業計提的各項資產減值準備所形成的減值損失。同時，應分別設置“長期股權投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“在建工程減值準備”等科目，核算企業計提的各項資產減值準備。企業確認減值損失時，應借記“資產減值損失”科目，貸記有關資產減值準備科目。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值。

2.資產組減值的會計處理

資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量的現值和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

3.總部資產減值的會計處理

3.1.對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額。

該資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當按其差額確認資產減值損失。資產減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽外其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。抵減后各項資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量的現值和零。

3.2.對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，按其差額確認資產減值損失。比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，按其差額確認資產減值損失。

資產減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽外其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

4.商譽減值的會計處理

4.1.商譽賬面價值的分攤

在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。由于進行重組等原因而改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者多個資產組或者資產組組合構成的，企業應當重新按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。

4.2.商譽減值的會計處理

在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

5.結束語

隨著新會計的實施，預示著資產減值會計在我國的發展已步入了實質階段，資產減值會計準則將越來越完善。

參考文獻：

[1]陳今池.現代會計理論概述.立信會計出版社.2003

[2]徐二明.企業戰略治理.中國經濟出版社.2004