關于民營企業內部會計控制體系的分析

摘要：民營經濟在改革開放以來呈現了持續、快速、穩定的發展。但民營企業財務管理存在著財務制度執行不力，財務管理意識淡薄等諸多問題，制約了國民經濟發展與社會進步。本文從會計內部控制方面進行論述，提出優化設計的思路，對我國民營企業的內部會計控制有積極作用。"

關鍵詞：企業 會計控制 建議

建立和完善企業內部會計控制體系對于完善企業內部管理制度，防范經營風險和財務風險具有重要作用。民營經濟是中國經濟的重要組成部分，成為國民經濟最為活躍的經濟增長點。內部會計控制制度的建設對民營企業尤為重要。

一、內部會計控制

美國在1934年的《證券交易法》中首先提出了“內部會計控制，指出了證券發行人應設計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內部會計控制系統。我國關于內部會計控制的表述是財政部在2001年6月頒布的《內部會計控制規范一基本規范(試行)》“內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”其控制的主體是企業內部生產經營的管理者利用會計方法和其他有關方法，對企業經濟事項進行指導、約束，促使企業經營實現企業的價值最大化。

在國外，內部控制是一個動態的概念，人們對內部控制的認識是不斷變化的。縱觀控制實踐與理論的演變，可以看出，企業內部加強管理的內在需要是內部控制概念演變與內容的深化，并隨著外在審計監督的壓力不斷發展，演變的動力來自企業內部控制實踐的要求，其特點是：內部控制的范圍由簡單的崗位內部牽制向結構化的內部控制發展，形成企業環境、業務過程和管理有機結合；會計控制是企業內部控制的核心，其內部的職能作用越來越突出，逐步成為企業內部控制的核心；會計控制與管理控制日益融合，兩者相互交叉、滲透，并在

現代企業生產管理中的占有重要地位。

我國對于內部控制的研究起源于上個世紀80年代，呈現內部控制主要由政府主導推進的特點。如1986年財政部發布《會計基礎工作規范》目的是加強內部會計控制； 1997年5月中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的指導原則》； 1999年10月全國人民代表大會通過新的《會計法》，將內部控制當作保障會計信息“真實和完整”的基本手段； 2003年10月22日，財政部發布了《內部會計控制規范一工程項目(試行)》；2006年財政部重申建設內部會計控制體系的重要性，標志著我國內部會計控制系統建設進入了新階段。

結合我國的實際發展，我們看到在國內外內部控制的發展中，內部會計控制始終是內部控制的核心。內部會計控制自身的內容和作用隨著內部控制理論的發展和完善，但是，內部會計控制的核心地位始終保持著。會計控制是指通過會計工作，對企業生產經營活動所進行的指揮、約束等活動，目的是達到企業實現效益最大化的目標。因此，盡管內部控制的目標呈多元化趨勢，會計控制始終處于內部控制系統中的核心地位。內部控制制度建設過程必須圍繞會計控制核心，在此基礎上采用各種控制措施來建立完善的內部會計控制體系，從而保證企業經營目標的實現。

二、內部會計控制的方法

企業在建立和設計內部會計控制時必須遵循一定的基本法則， 為了實現組織內部會計控制的目標，內部會計控制的方法采取的各項控制方法、制度和措施等。它由組織計劃以及與保護財產物資的準確性、可靠性記錄和控制措施等構成。這些方法有組織結構控制法、批準控制法、預算控制法、不相容職務分離控制法、內部報告控制法、會計系統控制法、財產保全控制法、風險控制法內部審計控制法等。

組織結構控制法。企業組織結構是一種指揮和協調結合的有機體，是指企業單位內部的機構設置，具有一定的控制職能。企業的組織結構目的在于實現其整體目標，企業組織結構直接影響到企業的經營成果。良好的組織必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位。但組織結構只是給企業提供了一個合理的經營運作與控制框架，最重要的還是企業員工。

不相容職務分離控制法。指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離控制的核心是“內部牽制”，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門相聯系，并受其監督和制約。

授權批準控制法。指各有關崗位處理經濟業務時，必須得到相應授權才能進行。在公司中， 公司每一層管理者既是上層管理者的授權客體，又是向下級管理者進行授權的主體。實施授權控制，首先必須明確一般授權和特別授權的責任，明確每類經濟業務的授權批準程序。建立授權批準的檢查制度目的是確保每類經濟業務授權批準的工作質量。

預算控制法。它是內部控制的重要組成部分。預算是在年度經濟業務開始之前對全年經濟業務的授權批準控制。一般包括經營預算、資本預算、財務預算三個部分。預算控制過程是一個系統工程，預算控制的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，在實際工作中，預算編制決策權都應落在內部管理的最高層。預算的執行層由各預算單位組織實施，由內部查賬部門負責監督預算的執行。

財產保全控制法。指為實物資產的安全完整而進行的控制，主要包括限制接近、定期盤點和比較。

內部報告控制法。企業應當建立內部報告控制體系來全面反映經濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告要根據管理層次設計，內容從重、從簡。

會計系統控制法是整個內部控制的核心，它保證完整地、準確地記錄所有有效的經濟業務。包括可靠的憑證控制、完整的簿記控制、嚴格的核對控制、科學的預算控制、報表控制、合理的會計政策和程序。

風險控制法。在市場經濟環境下，企業風險一般是指某一行動的結果具有變動性。企業風險管理通過提供存在的重大風險的信息幫助經營層做出有效的決策，并支持內部控制的有效實行。

內部審計控制法。它是企業內部經濟活動和管理制度合理和有效的獨立評價機構。是內部財務控制的一個組成部分和特殊形式。內部審計包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計是保證會計資料真實、完整的重要措施，也是內部財務控制的有效手段。

在內部會計控制上，民營企業有其他企業所具有的共性，但又有其特性。民營企業的公司治理模式一般為“家族式管理”，共性是指市場化經濟要求企業必須建立以內部會計控制為核心的內部控制體系。民營企業應根據自身特點，建立完善的內部會計控制體系。應以財政部頒布的內部控制制度為框架，抓住業務處理流程中的關鍵控制點，綜合應用當前通行的內部會計控制方法，構建內部會計控制體系。

三、完善民營企業內部會計控制的建議

提高對會計內部控制重要性的認識。重視會計內部控制建設是提高民營企業內部會計控制水平的根本辦法。要認識到內部會計控制重要性，推動各項內部會計控制制度的執行落實，公司財務人員要把內部會計控制當作財務部的首要職責，加強內部會計控制重要性的宣傳力度，使公司上下樹立起正確的內控觀；通過培訓加強高管的風險控制意識，使財務部在執行內部會計控制職能時得到了更多的支持和配合。

提升財務人員綜合素質。承擔企業內部會計控制職責的主要是財務人員，其職業道德素養、知識更新能力非常重要。根據現有人員的實際情況制定人才引進計劃，保證新進財務人員的素質；對于現有的財務人員，財務部要安排財務專業知識、計算機操作技能的培訓，切實提高財務人員的綜合素質；要實行財務部內部輪崗制，加強各崗位之間的監督檢查，促使員工對自己的工作更加認真負責，以提高員工的職業道德水平。

加強內部會計控制制度的執行考查。要定期對內部會計控制制度的執行情況進行考查，在實際運作中，可以考慮實行激勵控制方法，進一步推進為事前控制。

強化內部審計對內部會計控制的監督作用。民營企業的審計部門設在財務部下面。因此建議在民營企業董事會下設立審計部，便于對公司各相關部門、下屬單位進行監督、檢查，并充分保證該機構的獨立性和權威性，使其能更好地履行監督職責，從而解決董事會難以集中問題，發揮董事會在內部控制中的核心作用。

參考文獻：

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