知識經濟下會計信息相關性和可靠性的探討

摘要：面對洶涌而來的知識經濟浪潮，重新認識會計信息的相關性與可靠性，對迎接知識經濟對財務會計的挑戰，完善會計準則，以及正確認識和治理會計信息的問題都具有重要的意義，本文論述了會計信息相關性和可靠性的內涵與外延、相關性和可靠性的作用及相互關系等問題。

關鍵詞：知識經濟浪潮 會計信息 相關性與可靠性

會計信息的相關性、可靠性和財務會計的目標是向利益相關者提供決策有用的信息，主要包括企業的經營成果、現金流量以及所以者權益的變動。傳統財務會計的特色即是反映企業過去的交易和事項形成的經濟活動及其結果的歷史圖像。20世紀90年代，在西方掀起了一股改進財務會計及其報告的浪潮，來自學術界、政府監管部門以及會計職業界普遍認為；會計信息正在失去相關性。因此，改革的目標，把會計信息相關性放在了首位。而在我國，由于近年來會計信息失真的現象比較嚴重，會計界似乎強調了會計信息的可靠性。但面對洶涌而來的知識經濟浪潮，重新認識會計信息的相關性與可靠性，對迎接知識經濟對財務會計的挑戰，完善會計準則，以及正確認識和治理會計信息的問題都具有重要的意義。

一、會計信息相關性與可靠性的導向基點探討

對會計信息相關性與可靠性誰更重要的判斷，直接影響會計政策的選擇，計量基礎的發展，以及財務報告模式的演變等。因此，它是財務會計中的一個非常基本的，具有導向性的問題。對這一問題進行探討，首先必須明確討論的基點。相關性與可靠性是一對即統一又對立的矛盾，他們共同為會計信息的有用性服務，必須兼顧。但很多情況下，他們又存在著此消彼長的關系，因此，要判斷相關性與可靠性誰更重要，必須從他們統一時的先后問題和對立時的取舍問題著手。

會計信息相關性與可靠性的先后問題比較容易判斷。首先，現代會計的產生，當然是源于相關性而不是可靠性。信息使用者是由于需要相關信息以支持其判斷、決策。才希望獲得會計信息的，不是由于對真實可靠的數據情有獨鐘而產生了對會計信息的需求。其次，從成本效率考慮。面對紛繁復雜的經濟活動，我們是選擇相關的信息，再去努力提高其可靠性呢，還是先將所有經濟活動轉換為真實可靠的數據，而后再去判斷其是否相關呢?兩種思路誰的成本更低，效益更高，答案是顯而易見的。明白了相關性的先后問題，再從相關性與可靠性存在的對立面取舍問題來探討二者的相對重要性。

二、會計信息相關性和可靠性的內涵與外延

要權衡這兩個概念的相對重要性，首先必須明確他們各自的內涵和外延。首先會計信息的相關性指的是與決策相關，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠導致信息使用者決策的差別。國際會計準則中列示相關性的判別標準為：當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認，更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。由此，我們可以看出，小東西有兩個基本質量標志，即預測價值和反饋價值。所謂預測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去，現在和未來事項并預測其發展趨勢，從而影響其基于這種評價和預測所作出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會計信息要實現預測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質量特征。

至于會計信息的可靠性，指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準則中對可靠性的判別標準為：當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。沒有重要錯誤，指技術上的正確性；沒有偏向，指立場上的中立性：如實反映，則指結果上的真實性。真實性是可靠性的核心質量標志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質量標志。

企業的經濟活動多種多樣，企業應選擇其中與信息使用者相關的事項加以記錄。美國財務會計準則委員會(FASB)在發表的財務會計概念公告中指，財務報告的目標應廣泛集中于提供對現在的和潛在的投資者、債權人和其他使用者做出合理的投資，信貸和類似決策有用的信息。不同的使用者對企業關注的角度不同，相同的信息對不同使用者具有不同的價值。在成本效益原則下，企業提供的信息只是滿足普遍意義上的信息需求，這就要求信息使用者對企業提供的信息進行分析，過濾甚至重組，以達到使用信息的目的。

三、會計信息相關性和可靠性的作用及相互關系

會計信息相關性和可靠性作為會計信息的兩大質量特征，都是為決策者提供有用性的服務。相關性有兩個標志：預測價值，反饋價值。預測價值能夠幫助信息使用者評價過去、現在、未來的事項，通過對他們相互關系的分析預測經濟事務未來的發展趨勢，反饋價值則體現在對以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而使信息使用者維持或改變以前的決策。

會計憑證是企業經濟最原始的記錄。從會計憑證到賬簿的加工轉換，使企業記錄的會計信息更加逼近于企業經濟活動的真實。因為他把個別的、局部的記載作整體的、全面的和系統的描述。這種效果的實現依賴于可靠性原則的運作。如果失之真實和公允，企業經濟活動的原貌必將發生扭曲。

一般情況下，相關性和可靠性是統一的。對利益相關者有用的信息只有可靠才能幫助其決策，真實可靠的信息只有與決策需要相關才真正具有價值。人們之所以通過準則，法律和相關部門的審查監督力圖提高會計信息的可靠性，原因就在于會計信息具有相關性。但是，相關性和可靠性并不總在一個方向上影響有用性。有的信息相關性很強，但是根據現有條件無法準確地確認其有關要素，有的信息可靠性很強但是與外部信息使用者關系微弱。相關性和可靠性的矛盾可以從以下兩個方面分析：

在會計信息加工處理過程中，可靠性受到相關性的影響，從原始憑證到賬簿，會計人員會根據自身對于相關性的主觀判斷而對原始信息給予不同程度的重視，同時影響其對折舊、減值準備等項目的預測和估計。相關性判斷的標準不同，對相同會計信息處理的結果就會有差別，由此而呈現的經濟活動的面貌與其真實情況之間就會產生距離。

過分追求相關性會對可靠性造成損害。及時性是相關性的靈魂。在瞬息萬變的知識經濟浪潮下，及時地獲取信息，迅速地做出反應成為在經濟活動中制勝的重要條件。再相關的信息如果失去時效性，對于決策者的價值也會大打折扣。然而為了及時捕捉信息企業極易在未獲取客觀、可驗證的數據之前，就進行會計處理，其中預測、估計的成分必然會對會計信息的可靠性產生損害，會計信息對于可靠性的追求也需要一個限度。過分精確的信息不但會導致交易費用激增，而且也會產生錯誤的可能。可靠性的一般標準是：結合會計制度或會計準則的規范，能夠通過和經受注冊會計師的鑒證。以此為基礎對信息進行的模糊處理是可接受的。

隨著會計準則的推行，會計信息的可靠性不斷增強，信息使用者逐漸恢復了對會計信息的信賴，從而也促使了資本市場的有序化。因此可以說，會計準則首先是會計信息可靠性要求的產物。會計發展史上的這一頁，向我們揭示了會計信息可靠性的重大意義。

20世紀60年代前后，美國會計信息可靠性的問題已基本解決，七八十年代特別是進入90年代以后，隨著信息技術時代的到來，信息使用者對會計信息的需求發生了很大的變化。他們從關注歷史信息轉向更關注未來信息。他們既需要財務信息，又需要非財務信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要確定性信息，又需要不確定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至實時信息。這些變化使得會計信息的相關性問題變得日益突出。于是，會計界開始了一場旨在提高會計信息相關性的革命。

參考文獻：

[1]謝連發.國有商業銀行會計信息相關性和可靠探討，審計——理論與實踐，2003(01)

[2]陳亞松.會計信息相關性和可靠性的界定及其治理，審計——理論與實踐，2003(09)

[3]王思紅.我國上市公司會計信息可靠性失真的成因及其對策，《理財》2003年(09)

[4]黃為民.試論企業會計信息可靠性和相關性的對立問題分析，《財經界》2003(09)