建立戰略導向的全面預算管理體系

摘要:隨著市場經濟逐步完善，提高內部管理水平，加強競爭力成為企業當前的重要任務。全面預算管理是為數不多的能夠將企業的預測、控制和評價功能聯系在一起的重要的管理工具之一。許多企業在積極探索適合自身的預算管理模式。但在實踐過程中傳統預算管理存在很多問題，特別是預算管理與企業戰略脫節限制了預算在企業管理中作用的發揮。本文總結了傳統預算管理與戰略脫節的原因及后果，并主張建立戰略導向的預算管理體系。

關鍵詞：全面預算管理；戰略脫節；預算弊端；戰略導向

中圖分類號：F275.1文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）03-0080-01

全面預算管理是一種企業管理機制，是對企業的投資、籌資、經營與分配活動進行預測和控制的管理行為及制度安排，是聯系企業戰略與實際經營管理活動的戰略保障及經營指標體系。全面預算管理歷經80多年實踐，進而一路演化成今天全球企業通行的管理方法，作為一種有效的管理工具，早已融會于美國、日本及西歐大多數企業企業管理文化的血脈之中，成為它們追逐市場利益的手段。全面預算管理從最初的計劃、協調發展成為現在的兼有控制、激勵、評價功能的貫徹企業戰略方針的經營機制，從而處于企業內部控制的核心位置。90年代開始，美國開始對全面預算管理在企業經營中的實際作用提出了質疑，質疑的焦點是全面預算管理是否能夠真正達到有效的控制功能。美國FMC公司的例子可以證明戰略導向預算管理的重要性。20世紀70-80年代，FMC公司所創造的財務業績始終是美國大公司中的僥僥者，到了1992年，新的管理團隊進行了一次戰略總結，他們的結論是短期經營業績固然重要，但公司必須啟動長期成長戰略。FMC公司總裁拉里.布雷迪回憶說：年終時我們獎勵那些實現預算經營業績的部門經理，但我們越來越不清楚公司應該到哪里去尋找突破機會，我們已經是一個投資回報率很高但已經沒有成長潛力的公司了。20世紀70年代，施樂公司幾乎壟斷了復印機市場，施樂公司靠出租復印機獲取利潤，這些昂貴機器的故障率很高，但管理層沒有去設計方案降低故障率，反而認為這是加強財務成果的大好機會，于是他們改為出售機器，同時成立維修中心提供上門維修服務，這使施樂公司的銷售和利潤增長很快，但客戶的怨氣很大，他們認為他們需要的不是供應商能夠提供的高質量的維修服務隊伍，而是高效率的不出故障的機器。預算本身并不是最終目的，它是在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監控企業及各部門的經營績效，以確保實現公司的戰略目標。預算管理目標需要與戰略管理結合起來，服務于戰略目標的實現。樹立了這樣的理念，才能避免預算工作的盲目性，真正提高預算管理水平。預算管理與戰略脫節是當前傳統預算管理中存在的核心問題。很多企業在預算管理中碰到的問題癥結都歸因于預算與戰略脫節。

一、預算與戰略脫節主要表現在以下幾個方面

（一）預算編制的整個過程沒有與戰略對接，未以促進實現戰略目標的實現為導向，預算體系中缺乏促進戰略目標實現的監督機制；

（二）對預算責任主體的考核指標單一、片面，將財務指標作為預算考評體系的主要構成要素，忽略非財務指標考核。在財務指標考核中重點關注收入，利潤，成本費用等指標而不夠重視投資、未來現金流量等指標。

二、傳統預算與戰略脫節的原因主要有如下幾個方面：

（一）很多企業特別是中小企業對企業戰略定位不是很清晰；

（二）傳統預算與戰略之間缺乏紐帶，預算管理體系中缺乏正確體現戰略思想的實施路徑；

（三）企業管理者對預算管理是否有助于戰略實施的思考不是很清晰，并且對如何將戰略目標體現在預算和日常經營活動中也沒有明確思路。

三、預算與戰略脫節給企業管理帶來的后果主要表現為

（一）企業戰略無法真正貫徹，不能將企業的長期戰略目標與具體經營行為結合起來；

（二）影響企業保持持續成長的能力，缺乏保證企業戰略實現的關鍵績效指標，從而可能產生破壞性后果；

（三）公司片面追求短期考核指標的實現，日常管理的注意力和行為都集中到了短期運作的事務上，而不是致力于長期戰略的實施；

（四）由于預算過分強調財務指標從而導致預算寬余、預算松弛等現象發生。

（五）由于預算與戰略沒有聯系，不能說明經營行為和資源分配的優先順序及合理性，容易導致無效或錯誤的預算；

（六）預算與戰略脫節，企業資源卻按預算配置，不僅戰略難以實施，還會導致企業資源浪費，喪失生存發展的機會。

突破追求短期利潤模式，建立戰略導向的預算管理體系是來自于管理實踐的需要和呼聲，也成為目前國內外預算管理研究的焦點，人們在找尋更具有戰略意義的管理方法，于是出現了對全面預算管理的不同流派的觀點和意見。

美國哈弗大學的卡普蘭教授和復興方案公司的總裁諾頓主張通過平衡計分卡將預算與戰略、財務指標與非財務指標考核連接起來，建立戰略為導向的全面預算管理體系，使預算適應新的環境，形成了卡普蘭預算模式，這種模式主張將平衡記分卡引入傳統的企業預算控制系統，這有利于遏制預算控制系統預算戰略脫節的問題，可以在一定程度上消除預算評價和控制中的行為問題和短期效應。

戰略是長期性的，需要分段得以實現，以戰略為導向的預算則是實現企業日常經營與戰略相鏈接的一個綜合性的有效的管理手段。以戰略為導向的預算管理本質上是對未來的管理，通過規劃未來指導現在的實踐，對企業戰略取到全方位的支持作用。

戰略導向下的預算管理強調預算目標和編制起點的戰略導向性，預算內容和模式應能夠體現企業不同時期的戰略重點差異及相應的資源配置要求，這也是以戰略為導向的預算管理相對于以目標利潤為導向的預算管理理論的根本性不同。

將戰略思想融入預算管理體系并有效得到實施是改進傳統預算管理的主要方向，同時對于提高企業管理水平，增強企業競爭力具有非常重要的意義。

作者單位：四川財經職業學院

作者簡介：朱敏 （1972—）， 女，云南個舊人，碩士，會計師，中級翻譯，主要研究方向：財務管理；程宇 （1978—），女，四川西昌人，碩士，主要研究方向：企業管理。

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