淺析國庫集中支付對軍工企業項目經費管理的影響

◎中國航天科技集團公司 王寧

國庫集中支付是市場經濟體制下國家管理財政資金的基本方式，是現代國庫管理制度的重要組成部分。2000年以來，在借鑒國外先進經驗的基礎上，我國在預算管理領域實施了一系列重大改革，國庫集中支付就是其中之一，其也是預算執行層面最具本質變化的措施之一。2001年，經國務院批準發布的《財政國庫管理制度改革方案》明確提出，要從根本上改變我國傳統的預算執行管理方式，建立以國庫單一賬戶體系為基礎，依托完善的財政支付信息系統及銀行清算系統，按照規范、安全、有效的原則，實現財政資金在國庫與收款人賬戶之間直接流轉和動態監控的資金撥付制度。自此，國庫集中支付改革正式啟動，標志著我國國庫管理模式與國際做法正式接軌。

一、我國國庫集中支付的特征

當前，我國國庫集中支付主要體現以下幾個特征：一是財政資金在國庫單一賬戶體系下管理運行；二是財政資金支出實行動態監控；三是財政資金支付采取了財政直接支付和財政授權支付兩種方式，余額保存在國庫。

其中，財政直接支付是預算單位根據本單位的部門預算和請款計劃向財政部提出資金支付申請，財政部所屬國庫集中支付機構審核同意開具支付令后，通過其在指定銀行開設的國庫集中支付專戶將預算資金由國庫單一賬戶劃撥到收款人銀行賬戶的一種制度。財政授權支付是預算單位根據本單位的部門預算和請款計劃向財政部提出授權支付用款額度，財政部所屬國庫集中支付機構審核同意后，將額度通知代理銀行和預算單位，并由預算單位在限額內自行開具支付令，代理銀行按支付令向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算的一種制度。財政資金支付的流程如圖1所示。

在我國軍工部門推行國庫集中支付制度的過程中，財政部充分考慮了軍工行業的特殊性，采取了分階段穩步推進的方式，并從制度上給予明確。2007年財政部下發的《關于軍工部門項目資金實行財政授權支付的通知》，選擇了部分軍工企業進行試點，試點單位所有財政經費實行國庫集中支付，非試點單位的基本支出實行財政直接支付，項目支出實行軍工集團（一級預算單位）財政授權支付，通過軍工集團零余額賬戶將資金支付到項目單位實有資金賬戶上。3年多的試點工作為在軍工企業推進國庫集中支付積累了經驗，奠定了基礎。

2010年，財政部要求在軍工系統內繼續深化國庫集中支付改革，進一步擴大改革級次和范圍，實現所有預算單位和所有一般預算資金、政府性基金和國有資本經營預算資金實行國庫集中支付，健全和完善國庫單一賬戶體系，逐步將中央軍工預算單位實有資金銀行賬戶納入國庫單一賬戶體系并實施動態監控管理。各軍工集團“橫向到邊、縱向到底”的國庫集中支付工作即將拉開帷幕。筆者認為，這對軍工企業的項目經費管理將產生深遠影響。

二、對會計核算的影響

從法律制度方面看，國庫集中支付改革已對預算法、國家金庫條例、財政總預算會計制度、行政事業單位會計制度以及財政資金支付管理辦法等產生重要影響，相關法律制度將隨著國庫集中支付改革的推進進行修訂。軍工企業的相關政策制度也應隨著國庫集中支付改革的不斷深入而進行修訂，包括會計基礎工作規范、會計核算管理辦法、科研項目經費管理要求等。

1.科目設置方面

按照財政部2001年發布的《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》的規定，在資產類增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目，在財政補助收入下設置“財政直接支付”和“財政授權支付”二級科目。

按照財政部2004年發布的《財政國庫管理制度改革單位年終結余資金賬務處理暫行規定》的要求，設置“財政應返還額度”會計總賬科目，二級科目設置為“財政應返還額度－財政直接支付”、“財政應返還額度－財政授權支付”。

在國家統一的會計制度、法規政策的框架下，軍工企業可以根據自身管理和核算的需要設置二級、三級明細科目以及輔助科目。

圖1 財政資金支付流程圖

根據試點經驗，項目支出需要核算到項目，同時各項目經費需要分為上年結轉資金和本年預算資金，因此以下科目需要設置明細科目：

在一級科目“現金”下設置“基本戶”和“零余額賬戶”二級科目，在“零余額賬戶”下設置“上年結余資金”和“本年預算資金”三級科目。

在一級科目“零余額用款額度”下設置“基本支出”和“項目支出”二級科目，在“項目支出”下設置“上年結余資金”和“本年預算資金”三級科目。

對于有關零余額項目支出的科目，還可以按照項目進行輔助核算，這樣更為細化。

2.成本歸集方面

《軍工科研事業單位會計制度》規定項目成本采用權責發生制進行全成本核算，項目總成本包含八大類科研成本和收益。按照國庫集中支付管理要求，零余額用款額度支出數反映的是項目成本的付現部分，對于單位內部協作關系而產生的內部結算及費用分攤項目，在實際發生時并未產生現金流出，不體現為零余額用款額度減少。另外，在項目立項之前發生的論證研討經費，在項目批復后不得直接從零余額賬戶轉入本單位實有資金賬戶，在歸墊手續辦理之前，項目實際成本反映不夠全面。

3.項目核算方面

實行國庫集中支付后，軍工企業要提高項目核算精細化水平，按照具體項目進行明細核算。對于一個既有財政資金項目又有其它經費渠道項目的企業，在從項目立項開始就要進行明細核算，嚴格區分不同經費來源的項目，每一筆支出在付款時要落實到具體項目中，避免在款項支付時零余額賬戶與實有資金賬戶混淆，且在填寫零余額支票時要求支付代碼準確無誤。

4.成本結算方面

按照現有軍工事業單位會計核算、年度決算慣例，通常在年末進行人員費用、間接費用的分攤及收益的計提。實行國庫集中支付將會改變現有模式，一方面，軍工事業單位在核算過程中需將上年結轉資金和本年預算撥款分開核算，及時將應分攤的管理費、固定資產使用費、工資費等費用在上年結轉資金中進行分攤，避免出現上年結轉資金赤字現象。另一方面，按照歸墊手續辦理要求，內部結算費用及分攤費用需在年底之前完成，這就要求軍工事業單位在年度結束之前要完成管理費、固定資產使用費、工資費等間接費用的分攤和收益的提取工作，以便將零余額賬戶的用款額度轉入本單位實有資金賬戶。

三、對財務管理的影響

1.財政資金撥付方式和流程方面

實行國庫集中支付后，財政資金不再從軍工集團零余額賬戶撥付到下級預算單位實有賬戶，而是直接撥付到下級預算單位的零余額賬戶中，項目支出撥款方式和流程將會發生較大的變化。

2.資金管控方面

實行國庫集中支付后，零余額賬戶開戶不納入軍工集團財務公司賬戶管理范圍，集團公司無法實現對賬戶資金的時時動態監督管理。原來在實有資金賬戶中反映的撥款轉化為在零余額賬戶用款額度中反映的用款指標，這將直接減少軍工集團整體實有資金賬戶的資金量，盡管并不影響支付能力，但也會有兩個方面的影響，一是直接減少利息收入；二是改變了資產結構，減少資金存量，降低了信貸能力。

3.財務信息化方面

實行國庫集中支付后，需要使用財政國庫集中支付管理系統進行請款計劃、支付申請、年終結余資金上報、查詢等各項管理工作。需要在軍工集團與預算單位之間、單位內部之間建立順暢的信息交流平臺，這對信息化建設提出了新的要求。

4.科研項目管理模式及理念方面

從長遠來看，實行國庫集中支付后會促進科研管理模式的改變。一是科研計劃下達時間的前移。只有科研計劃正式下達后，各項科研工作才能全面的展開。二是科研管理中更加注重經費的管理，提高財政資金的使用效率。三是科研管理更加注重事前籌劃，對項目進行科學合理的安排。