關于資產減值會計的探討

衡水職業技術教育中心 李鵬

一、資產減值會計簡述

資產減值會計就是對企業資產的未來可能流入的全部經濟利益低于其資產賬面價值的資產減值情況所進行的確認、計算與披露過程。其實質是以資產的價值計量代替傳統的成本計量，將賬面數大于資產價值的部分作為資產減值的費用進行會計處理。實際計量中，資產價值會計可采用多種計量屬性，文章對資產減值會計的研究主要以公允價值這一計量屬性為出發點，結合實務進行相關分析。

二、以公允價值為計量屬性的資產減值會計處理

(一)以公允價值為計量屬性的資產減值會計處理的影響

《企業會計準則第8號——資產減值》規定為了防止資產虛增和利潤虛增，企業應當進行資產減值測試，并把資產的賬面價值減記至可回收金額。資產可回收金額的估計是根據公允價值減去處置費用的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者擇高而選擇。再根據資產可回收金額與其賬面價值比較，以確定資產是否發生減值，若發生則計提資產減值準備并確認相關的減值損失。這樣在測試過程中，是采用公允價值和現值兩種屬性相結合的方法。

(二)以公允價值為計量屬性進行的資產減值會計處理實務

實際上，在新會計準則下公允價值計量影響關系最直接的就是交易性金融資產類公允價值損益變動及因此計入資產公積中的可控售出資產項目。以A公司為例，該公司主要是經營柴油機及其配件的上市公司，其2009年經營數據分析如圖。

很明顯，A公司2009年上半年經營較好，盈利指標增長很快達400%以上。但在扣除非經常性損益后，其凈利潤只增長23.9%，這正是A公司業務增長同投資增長的變化與新準則下公允價值的計量之間的密切聯系。再進一步觀察三種增長率時，可以看出，公允價值損益的變動為A公司帶來了利潤總額58.7%的賬面利潤，即公允價值的引入直接提高了財務報表的價值相關性，使得公司的價值信息進一步展現出來，同時也因為資本市場的特殊性，使其對上市公司的賬面業績有很大影響。

三、完善資產減值會計處理的相關建議

(一)完善公司的治理結構，提高財務人員的專業素質

完善我國公司的治理結構，應從公司內部治理結構抓起，將以國有股為主的股權結構轉化為以法人和公眾持股為主的多元化股權結構模式，將股權分散，進而影響公司的經營管理決策。

(二)加強法制建設，健全執法監督機制

完善會計法律法規，使之跟上現代市場發展的腳步，形成強大的約束力。此外，在法律制定過程中，必須充分考慮與信息有利益關系的人員的影響，制定相應措施對其行為加以限制。各級權力機關要加大建立健全法律法規的步伐，保證會計人員的活動有法可依。

(三)孕育公允價值所需的市場條件

公允價值需要參考市場報價，市場報價來自活躍的、廣泛的市場信息，所以，我們既要保證市場信息的真實性也要保證它的廣泛性，這就要求我們努力培育各級市場的發展，加強市場的信息化建設，為企業獲得可靠的市場數據提供便利，使公允價值更加客觀的準確地判斷出來。

(四)加強企業的審計力度，加強監督體系的職能

在對投資性房地產進行成本模式轉換時，可能使企業在初始計量時采用計量模式的區別來隱藏資產，達到操作利潤的目的，因此必須加強企業的審計力度，加強監督體系的職能。同時要加強審計和評估的合作力度，使審計人員能夠充分考慮到公允價值評估時的假設和估計，這對于完善企業財務信息的披露，加強審計監督，維護市場穩定和投資者利益有著重大意義。

[1]財政部會計準則委員會,資產減值會計[M],大連出版社,2006-4

[2]步丹璐，資產減值的經濟后果檢驗——基于新舊會計準則比較的視角[M]，2009-12

[3]陳美華,公允價值計量基礎研究[M]中國財經出版社，2006-6