淺析審計失敗的原因及解決對策

高元非

[關鍵詞]審計；失敗；原因；解決；對策

審計失敗是審計人員因職業素質方面的缺陷，未能執行公認的審計標準，未按照審計規范的要求去執行審計業務而發表適當的審計意見，出具了錯誤的審計報告。一般來講，審計失敗是指被審計單位會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發表了不恰當的審計意見。

一、審計失敗原因探究

關于審計失敗的原因，從目前的研究成果來看，大多數人認為導致審計失敗的原因包括兩大類：一是來自被審計單位管理當局的因素，包括會計報表的不實表達或被審計單位發生經營失敗；二是審計人員的因素，即審計報告的不實表達。本文將從這兩方面分別予以闡述。

（一）被審計單位管理當局的因素

如果被審計單位會計報表存在許多嚴重的錯誤、舞弊等違反相關法規行為，這本身就加大了審計風險，而如果這些錯誤和舞弊又是較為隱蔽的，則對審計人員的執業能力無疑提出了更高的要求。

經營失敗是指企業由于經濟條件或經營條件，如經濟蕭條、決策失誤或同行競爭等原因，無力歸還借款或無法達到投資人期望的收益，經營風險的存在是外部環境的不確定性決定的，任何企業都有面臨無力償債和破產的可能，企業當局是經營失敗的責任人。

（二）審計人員自身的因素導致的審計失敗

不論何種理由，只要是由于審計人員沒有嚴格遵守獨立審計準則的要求而形成錯誤的審計意見，審計失敗就不可避免了。審計人員如若執業能力不足、專業知識水平、實際操作能力相對較低，以致不能滿足執行復雜審計事項的能力要求，那么審計人員極有可能不能正確遵守獨立審計準則的全部要求，不能揭露正常情況下應當被發現的被審計單位的重大錯弊，從而出具了錯誤的審計報告和審計意見，直接導致審計失敗。

二、規避或減少審計失敗的政策措施

基于對上述審計失敗的本質與原因的論述，審計人員防止審計失敗的發生也應當從被審計單位和審計人員本身兩方面綜合考慮，本文認為規避或減少審計失敗的有效措施可以歸結為以下幾個主要方面：

（一）完善公司治理結構和控制體系

通過完善公司治理結構，進一步加大企業改革力度，構建規范化的公司治理結構，形成新的權利制衡機制和監督機制，完善公司治理機制和企業內部會計控制體系，完善經濟體制，使會計信息真實反映經營績效，以保證會計信息的真實可靠。

（二）加大監督和指導

針對目前存在的監管和指導不到位懲處力度小的現狀，應該加強對注冊會計師執業質量的監管，對監管中發現的問題應及時、嚴肅地予以處理，決不能再一味的遷就，要加大處罰力度，對于違規造成大損失就要追究其民事賠償責任，以遏制其造假動機，增強風險意識。

（三）審計人員嚴格遵守獨立審計準則的要求

獨立審計準則是審計人員從事審計工作應遵循的規范和尺度，它提出了社會審計工作應達到的質量要求，是評價審計質量的權威性標準。因此，嚴格遵守獨立審計準則是減少審計失敗的一條主要途徑。審計人員應該按照審計準則的要求，執行合格的審計。

（四）營造良好的審計環境，加強審計隊伍的建設

應營造良好的審計環境，各級領導高度重視內部審計工作，同時社會對審計工作要給予的理解和支持。建立這樣的審計環境，才能創造有效的審計成果。人是創一流業績的關鍵，也是審計的核心。堅持以人為本，加強審計隊伍建設是防止審計失敗的根本途徑。

（五）加快審計技術和方法的創新

現在的審計目標不再僅僅局限于對企業會計報表發表審計意見，而是在審計查證、分析復核、信息收集傳遞以及審計資料共享等方面，借助現代科技成果來預測企業贏利能力、償債能力和持續經營能力。應創造一種新型高效、資源整合的審計方法，以達到組織目標全過程審計管理或某個方面的細節管理。因此，審計人員應該充分利用現代科學技術，如計算機技術、數學方法，提高審計方法的技術含量，為社會公眾提供高品質的服務，從而達到提高審計效率、保證審計質量、防范和降低審計失敗的目的。

（六）加強審計交流和強化審計風險意識

許多審計失敗是由于溝通渠道不暢、信息交流不夠造成的。特別應注意與國內外一流公司內部審計部門溝通交流，以開闊眼界，吸取先進的經驗。審計人員應強化風險意識，在審計工作中保持職業懷疑與謹慎的態度，不放過任何問題和疑點。

（七）樹立正確的經營理念，充分了解客戶及內部控制情況

爭取較多的客戶是會計師事務所生存和發展的關鍵。然而，為了提高業務量一味地迎合客戶的不正當要求，甚至與被審計單位合謀進行審計欺詐卻是極不明智的，促使被審計單位會計報表的披露體現其真正面貌，永遠是審計人員的最高服務宗旨。□ （編輯/惠霞）