如何加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部控制

□文/繆曉微

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立和完善，民營企業(yè)獲得了迅速的發(fā)展，并在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中扮演著重要的角色。通常，民營企業(yè)經(jīng)過了創(chuàng)業(yè)期并發(fā)展壯大到一定規(guī)模時(shí)，舊有的管理方式就會(huì)成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，甚至某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制缺陷，可能會(huì)給企業(yè)帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)或者重大損失。因此，如何構(gòu)建起現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制并促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，便成為當(dāng)前民營企業(yè)普遍面臨的問題。

一、民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏約束機(jī)制。我國民營企業(yè)中，大部分實(shí)行家族式管理。一方面由于民營企業(yè)受家族文化的影響深遠(yuǎn)；另一方面相當(dāng)數(shù)量的民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人思想道德、文化素質(zhì)較低，決策管理憑經(jīng)驗(yàn)辦事，使企業(yè)的實(shí)權(quán)大多掌握在企業(yè)的創(chuàng)立者或家族內(nèi)部德高望重的領(lǐng)導(dǎo)者一人手中，沒有什么部門可以監(jiān)督管理者。許多民營企業(yè)在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，實(shí)行了總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但實(shí)際工作中董事會(huì)在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立或未達(dá)到內(nèi)部權(quán)利制衡的效果。很多企業(yè)內(nèi)部董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任或董事會(huì)成員大多由企業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事，監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定。這種管理機(jī)制形成董事會(huì)弱，經(jīng)理層強(qiáng)，監(jiān)事會(huì)虛設(shè)，造成了管理層的混亂、權(quán)利分配的混亂，董事會(huì)難以監(jiān)督經(jīng)理人、監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督職能的惡性循環(huán)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制缺乏理解、認(rèn)識(shí)。在創(chuàng)業(yè)初期，民營企業(yè)會(huì)比較重視企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的追求，卻較少關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部管理，以致大多數(shù)民營企業(yè)老板對(duì)內(nèi)部控制知之甚少。他們認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)控制或者是對(duì)下屬的控制，管理者是可以超越內(nèi)部控制的?；谶@種認(rèn)識(shí)，一些民營企業(yè)家對(duì)內(nèi)部控制的理解是片面的、不可靠的，他們沒有意識(shí)到通過建立內(nèi)部控制，可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平、促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算和反饋系統(tǒng)不健全。會(huì)計(jì)建賬不規(guī)范，核算違規(guī)操作，以票來代賬，或者雖然設(shè)賬但賬目混亂。有些中小民營企業(yè)根本沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖設(shè)置了但分工不明，職責(zé)不清，業(yè)務(wù)交叉過多。還有不少企業(yè)的會(huì)計(jì)僅按經(jīng)營者意圖反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，使會(huì)計(jì)報(bào)表種類不全，報(bào)表項(xiàng)目不完整。以上這些都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真以及預(yù)算數(shù)的不明確性，使得企業(yè)的信息反饋有困難，導(dǎo)致決策失誤，企業(yè)的經(jīng)營偏離正確的方向。

（四）缺乏內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。相當(dāng)一部分民營企業(yè)主受自身素質(zhì)和傳統(tǒng)觀念的束縛，再加上內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展水平不高、社會(huì)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)宣傳不夠，導(dǎo)致他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不清。他們過低地估計(jì)了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值，忽視了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的隱蔽性和長期性特征。有的民營企業(yè)雖然在國內(nèi)、國外都有一定的知名度，但管理層尚不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私有的，沒有必要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)。有的即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但卻存在負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員的情況，機(jī)構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

二、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制的措施

鑒于上述問題的存在，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要建立健全各種內(nèi)部控制管理制度，避繁就簡(jiǎn)、避虛務(wù)實(shí)，從經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性出發(fā)，注重內(nèi)部控制實(shí)際效果。

（一）完善企業(yè)治理機(jī)制，建立健全內(nèi)部控制框架。民營企業(yè)內(nèi)部應(yīng)根據(jù)公司制企業(yè)要求設(shè)置組織結(jié)構(gòu)。首先，企業(yè)在家族制管理模式中加入現(xiàn)代管理理念，在產(chǎn)權(quán)制度和治理結(jié)構(gòu)上創(chuàng)新，實(shí)行科學(xué)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)自身素質(zhì)，讓企業(yè)管理者的權(quán)利受到牽制，從而使管理者的決策更科學(xué)、更有效；其次，轉(zhuǎn)變用人觀念，完善用人機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。中小民營企業(yè)一定要舍棄任人唯親的陳舊觀念，在用人上要任人唯賢，要用能人。

（二）提升管理者對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)。保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部控制機(jī)制是一項(xiàng)全面性的工程。管理者或者“老板”有自己的職責(zé)和角色，員工也有自己的控制意識(shí)和控制活動(dòng)。企業(yè)不能僅憑“老板”或者管理者的命令、意志來維持運(yùn)轉(zhuǎn)，而應(yīng)該依靠各個(gè)層次員工的自覺行動(dòng)。因此，無論是“老板”還是員工，必須自覺接受“受控、受限”的角色，自覺履行控制的責(zé)任。首先，必須提高全體員工參與、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的積極性，更正員工的錯(cuò)誤觀點(diǎn)：“老板”是為了控制員工才設(shè)計(jì)出內(nèi)部控制制度；其次，加強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和理解，尤其是要讓員工理解到遵循內(nèi)部控制的好處，促使員工自覺履行相關(guān)的崗位職責(zé)；再次，全體員工必須意識(shí)到，隨著內(nèi)部控制的逐步完善，可能會(huì)增加控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，也可能會(huì)增加工作量，但適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，不僅防范了企業(yè)層面和重要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)，而且也能提升工作業(yè)績(jī)。

（三）建立一個(gè)切實(shí)可行的、有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。一方面企業(yè)應(yīng)建立完善的會(huì)計(jì)制度。各企業(yè)應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，制定出適合本單位的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；另一方面企業(yè)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算。面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策目標(biāo)及資源配置規(guī)劃加以量化并控制實(shí)施，最大限度地激發(fā)企業(yè)目標(biāo)的完成。

（四）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。提高民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。要廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性和作用，讓更多的民營企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。

（五）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)獨(dú)立性、權(quán)威性的原則科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要與其他部門分別設(shè)立，不能合并，特別是應(yīng)從財(cái)務(wù)、稽核、業(yè)務(wù)部門中獨(dú)立出來，在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面要獨(dú)立，要得到民營企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的有力支持。根據(jù)民營企業(yè)目前的現(xiàn)狀及國際內(nèi)部審計(jì)的通常做法，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大體上有以下兩種模式可供選擇：

1、對(duì)于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè)，可以實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)只有依靠強(qiáng)有力的權(quán)威機(jī)構(gòu)的支持，才能擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自企業(yè)的投資主體。應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師等組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)。內(nèi)部審計(jì)組織隸屬于董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作?？偨?jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)都需接受審計(jì)。這種模式使內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計(jì)在管理控制中的作用。（圖1）

圖1

2、對(duì)于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)工作可通過投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)包。但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)主管，以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)任社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的橋梁。

[1]程曉陵，湯穎梅.民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策.中國市場(chǎng)，2005.8.

[2]萬建華.我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題與對(duì)策.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007.12.

[3]徐元玲.我國民營企業(yè)內(nèi)部控制研究.中國管理信息化，2007.10.