中小會計師事務所拓展非審計業務現狀與對策

魏妍炘 劉 璐 杜巨玲

截至2010年底，我國會計師事務所超過7400家，執業注冊會計師超過8.5萬人，從業人員近30萬人。但會計師事務所大多沒有形成與經濟發展相適應的品牌事務所，規模小而分散，其中中小型會計師事務所眾多，同時由于人員素質以及其他原因，長期以來非審計業務收入在總收入中比例較低，主要的收入仍集中于傳統的審計業務收入，因此行業內的競爭異常激烈。

一、中小會計師事務所拓展非審計業務存在的問題

（一）非審計業務與審計業務的利益權衡失調

審計業務與非審計業務利益分配難以分割。注冊會計師向審計客戶提供非審計服務，符合雙方的各自利益。注冊會計師在審計過程中能夠比較全面地了解企業的內部結構、經營管理模式、經營風險、財務狀況以及企業內部控制的設計與執行情況。在很大程度上審計業務和非審計業務是同時進行，相互作用的。非審計服務與審計服務在收費標準、工作量的分配、風險的承擔等方面都存在一定的差異。以咨詢業務為例，在會計師事務所內部，審計人員與咨詢人員之間的利益分配就是不平衡的。

（二）非審計業務發展缺乏個性化

國內的中小會計師事務所沒有形成與經濟發展相適應的品牌所，很難與國際“四大”所相抗衡。同時會計服務社會化趨勢客觀需要事務所提供會計服務，包括傳統會計與審計業務和管理咨詢等非審計業務。隨著經濟的快速發展，非審計業務空間越來越大，目前這些高端業務往往由“四大”所壟斷。中國會計業務社會化程度還相當低，遠遠不能適應現代化的需要，目前內地事務所收入中80%是審計收入，鑒于我國會計師事務所行業現狀，應及時抓住機遇，主動分析客戶需求，大力拓展非審計業務。

我國中小會計師事務所眾多，且各事務所能力相當，這必然會導致社會資源浪費、有效資源缺乏的問題。一部分中小事務所雖然將非審計業務作為重要或主要的業務，并開展代理記賬等業務外的管理咨詢工作，但很零散而沒有特色，即便在所在的地區市場內，對某一業務，也沒有形成品牌。會計師事務所缺乏獨有的技術優勢，是現階段大部分事務所業務拓展的最大阻礙。無法將自己某些獨特的業務做成品牌，會計師事務所也無法獲得穩定的收入。

（三）非審計業務拓展的多元化人才不足

非審計服務涉及知識面廣，最為重要的是要有能提供高質量服務的人才。這不僅要求知識領域寬，而且需要有較強的溝通表達能力等綜合素質。但是目前，我國會計師事務所尤其是中小會計師事務所執業人員普遍存在業務素質不高、學歷層次低、知識結構單一的問題。優秀的專業人才更容易被大型知名的會計師事務所吸引，中小會計師事務所面臨著招優秀人才難、留優秀人才難的境地。中小所開展非審計業務時，有時因審計業務占用了人力資源，無暇顧及或快捷地提供服務而引來客戶的不滿，導致逐漸失去市場。有些中小事務所雖有機會承接業務卻因缺乏懂得熟練技術的人員而不敢承接，人才的缺乏直接限制中小所非審計服務的拓展，想做到個性化也幾乎不可能。

二、正確處理非審計業務對策

（一）合理分配審計與非審計業務利益，專業化與多元化結合

對于中小會計師事務所來說，審計業務固然重要，非審計業務的發展也不可忽略。在兩者兼顧的同時，會計師事務所內部需要公平對待所有執業人員，合理分配審計業務和非審計業務任務。針對傳統審計業務和非審計業務盈利能力不同這一點，事務所在安排工作時，要盡量保持付出與所得的平衡，對于從事傳統審計這類工作量較大卻收入有限的人員，應給予相應的補助和獎勵，保持他們工作的積極性；對于從事非審計業務這類相對輕松且收入靈活的人員，應對他們的所得有所控制，以免出現因收入差距過大而造成的內部問題。

（二）針對中小事務所特點量體裁衣，打造品牌事務所

由于中小會計師事務所人力資源、技術有限，在拓展業務時不可一網打盡，小而全的經營模式只會直接限制業務增長，造成收入增長速度下降。事務所應結合實際，根據現有的客戶資源和人力資源，適當集中優勢資源在某一個或幾個業務上，為客戶提供有差異化的產品和服務，爭取成為這個服務領域的專家，擴大市場份額，最終形成自己的品牌。從長遠來看，事務所的競爭必然是品牌的競爭。品牌不僅會給事務所帶來聲譽，同時也會帶來高額的溢價收入。

（三）從事務所的服務本質出發，提供超價值的服務

在非審計服務領域，非審計服務是客戶為了管理好公司讓企業增值而主動需要的服務，需要的就是切實有效高質量的服務。事務所除了在提供的服務上精益求精，還可提供超價值的服務來留住客戶，如售后服務。基于安徽省的一項研究調查表明，97.87%的中小事務所認為在權衡“成本—效益”的同時應堅持提供售后服務，97.87%的中小事務所認為售后服務對事務所創建品牌有影響。因此，中小事務所在提供高質量的服務的同時，也可提供一些超價值的服務，以此來取得客戶的信任和支持。

（四）不斷研究非審計業務，在學習中和事務所一起成長

目前，全國對非審計服務的研究還很少，對于非審計服務對審計獨立性的影響也了解得不夠深入。理論研究應當具有前瞻性，實踐也需要理論進行指導。隨著非審計服務的應運而發展，對這方面的理論研究的需求也會越來越多。中小會計事務所應該對非審計服務與審計獨立性進行多方位的研究。只有不斷地從實踐中總結經驗和教訓，結合具體情況，正確處理好審計服務與非審計服務的關系，保持注冊會計師的獨立性，中小會計事務所才能在多元化經營中得到健康、長期、穩定的發展。

（五）注重人才，增強團隊合作意識

中小會計師事務所要注重所需人才的培養與引進。既要培養復合型人才，也要根據事務所非審計業務發展方向引進專業人才。非審計業務非常寬泛，涉及的知識面寬廣，需要對公司的產業結構、策略等各方面很熟悉，并且能夠在多種環節和部門上提供有效的專業建議的人才。中小會計師事務所需要注重培養員工素質，建設好人才制度，吸引和留住優秀的復合型人才。一是要建立科學有效的教育和激勵制度，吸引和培養高質量的人才，建立專門的人才隊伍。二是要建立完善人才培訓體制，加大后續教育力度，挖掘人的內在潛力。此外，事務所招聘人才時，不僅要注重審計人才，更要全面考慮綜合素質，不斷引進精通企業管理、稅務、法律、管理心理學等方面的復合型人才。加強人力和技術資源的積累，逐步形成復合型的人才結構，為實現服務多元化和創建特色服務奠定基礎。