企業的戰略成本管理研究

齊齊哈爾市廣播電視大學 王者麗

企業的戰略成本管理研究

齊齊哈爾市廣播電視大學 王者麗

隨著成本管理的逐步發展，戰略成本管理在企業管理中發揮著越來越重要的作用。本文從研究戰略成本管理理論入手，詳細分析了戰略成本管理的內涵，對該理論在齊市齒輪公司中如何應用作了深入的探討和分析，明確了實施戰略成本管理的必要性和可行性，對各企業戰略成本管理的應用提供了較好的素材。

戰略成本管理 戰略定位分析 成本領先戰略

在當今經濟社會中，企業之間的競爭愈演愈烈，而在激烈的競爭中，成本占據著極其重要的地位，一個企業成本管理的好壞將決定企業在競爭中所處的位置。隨著成本管理的逐步發展，戰略成本管理在企業管理中發揮著越來越重要的作用。戰略成本管理是指企業的管理人員根據企業本身及其競爭對手的資料運用專門方法進行分析，幫助企業管理者形成和評價企業戰略，使得企業能夠有效地適應外部持續變化的環境，從而不斷提高自身的競爭優勢。戰略成本管理的首要任務是關注成本戰略空間、過程、業績，可表述為“不同戰略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰略管理整個循環過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。因此，只有掌握戰略成本管理理論并加以運用，才能使企業在當今日益激烈的競爭中取勝。

1 戰略成本管理概述

1.1 戰略成本的內涵

企業戰略管理是運用戰略對整個企業進行管理，是將企業日常業務決策同長期計劃決策相結合而形成的一系列經營管理業務。企業必須強化戰略意識，進行戰略思維和戰略管理。從戰略角度來研究成本形成與控制的戰略成本管理思想，是上世紀80年代在英美等國管理會計學者的倡導下逐步形成的。20世紀90年代以來，對這一思想與相關方法的討論日趨深入，日本和歐美的企業管理實踐也證明了這是獲取長期競爭優勢的有效方法。

戰略成本管理是成本管理與戰略管理有機結合的產物，是傳統成本管理對競爭環境變化所做出的一種適應性變革。所謂戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數據和信息，為戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息，以利于企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。

1.2 戰略成本管理的具體內容

戰略成本管理的具體內容包括成本領先戰略、技術領先戰略、市場領先者戰略。

(1)成本領先戰略

成本領先戰略是指通過有效途徑，使企業的全部成本低于競爭對手的成本，以獲得同行業平均水平以上的利潤。成本領先要求企業堅決地建立起高效規模的生產設施，在經驗的基礎上全力以赴降低成本，抓緊成本與管理費用的控制，以及最大限度地減小研究開發、服務、推銷、廣告等方面的成本費用。

(2)技術領先戰略

技術領先戰略是指通過技術開發和利用，建立和保持在所有技術競爭領域的主導市場地位。在這里，技術是企業創造和保持競爭優勢的主要方法，通過市場領先者的身份獲得市場份額。領先創新一般有利于在消費者中建立一種領導者的形象，有利于形成一種主導性的市場地位，從目前的情況來看，技術領先越來越擴大到全球化的范圍。企業選擇在全球技術領先，也就是說它們將在全球競爭者之間獲得或開發技術，并率先將其推向市場，以獲得市場領導者的地位，這樣，技術領先成為企業創造和保持競爭優勢的主要途徑。

(3)市場領先者戰略

市場領先者戰略是指通過產品生產后在市場占據一定的領先地位。一般選擇這種戰略的公司通常在價格變化、新產品引進、分銷覆蓋和促銷強度上，對其他公司起著領導作用。該領先者是競爭者的一個導向點，某一公司可能向它提出挑戰、模仿或避免同它競爭。但這類公司會受到很多威脅，一項產品革新可能會投入市場并損傷領先者的地位。領先者成本可能會過多上升，引起利潤下降。

2 齊市齒輪公司實施戰略成本管理的必要性分析

齊齊哈爾齒輪制造有限責任公司成立于2006年，前身是齊齊哈爾齒輪廠 。本公司原屬國家定點齒輪生產企業，生產各種齒輪、鏈輪及花鍵軸，加工各種設備配件，通用機械制造及配套加工。為提高企業競爭能力，齊齊哈爾齒輪制造有限責任公司堅持走可持續發展道路，憑借在齒輪行業積累的雄厚實力，聯合科研單位和高等院校，在引進消化國際國內高新技術的基礎上，成功開發引進了一系列新產品。

2.1 公司內部成本管理的現狀

由于該公司成立時間不長，對成本管理經驗不足，雖然公司已初步建立了成本管理及控制的相關制度，但成本管理仍然比較粗放，使得成本偏高，致使在市場競標中屢屢由于報價高而丟標。

(1)公司上下對成本控制的理解不一致，也不全面。公司中大多數員工不關心成本控制，認為成本控制是財務部門的事，與自己無關；而技術人員在產品設計中僅考慮功能而不考慮成本因素，往往出現產品研發出來后才發現其成本遠遠高于市場可接受的價格。

(2)成本控制不全面。成本控制主要在控制材料采購成本、生產耗用及人工成本上，對廢品和不合格返修等質量成本沒有考慮，更沒有考慮到廣義的成本，如設計成本、售后維護成本等。

(3)成本管理體系不健全。雖然公司近年來已逐漸認識到成本管理的重要性，并相應建立了一系列成本管理及控制制度，但還沒有形成一個有機的整體，也沒有統一的標準。

2.2 公司外部環境的影響

(1)公司涉及的市場面臨著激烈的競爭和潛在的競爭對手。從行業競爭強度、競爭者的集中和平衡、替代品的威脅等幾項指標來看，公司業務均存在不同程度的競爭壓力。目前，我國制造生產企業6000多家，并且大部分企業產品是仿制產品，技術雷同、產品類似，競爭格局非常激烈。公司的主營產品目前在相關市場暫時處于優勢地位，但已經有其他企業的類似產品和替代產品出現，如果不加強研發，很可能很快被其他廠商的新技術所取代。

(2)經濟開放化帶來的沖擊和挑戰。隨著中國經濟開放程度的增加，更多的國外競爭對手會進入中國，競爭會越發激烈，形成國際競爭國內化、國內競爭國際化的格局。國外企業有著多年的行業經驗，規模和實力都是公司所不具備的。其次，外國企業特別是跨國公司在進入中國市場后，其本土化戰略的推進會日益深入，參與爭奪國內的先進人才。因此，公司也會面臨人才流失加劇的局面。

(3)技術的集中與壟斷局面。制造行業屬于技術密集型行業，對技術開發和應用能力非常敏感。行業內的大部分先進技術，都集中在大型的跨國公司掌握之中，國內企業在技術方面的劣勢非常之大，齊市齒輪公司也不例外。

3 齊齊哈爾齒輪制造有限責任公司成本戰略的選擇

針對齊齊哈爾齒輪制造有限責任公司在成本管理方面的現狀，并結合所處的外部環境，公司應采取恰當的成本戰略，以使企業更快的發展，適應市場經濟的競爭。

3.1 明確公司應選擇的成本戰略

在新的競爭格局下，競爭變得日趨激烈。齊市齒輪制造公司為了獲得戰略競爭優勢，從而取得超額回報，必須采用不同的競爭方法。根據公司所面臨的諸多環境來看，齊市齒輪制造公司應選擇合理的成本戰略。

我們認為成本領先戰略是企業相關業務的增值活動的成功。也就是說，企業在利用相同成本費用的基礎上，創造出超過行業平均水平的價值，這種超出平均價值的增值，使企業的相關業務活動游刃有余，當然會立于不敗之地。

3.2 成本領先戰略在公司中的實施

企業應用成本領先戰略，具體措施包括：

(1)提高內配整合能力

齊市齒輪制造公司的重要優勢就是內配能力比較強，但在2005年前期，由于效益比較好，對內配工作重視不夠。實施成本領先戰略后在內部配套推進工作領導小組的組織下，核定了內配零部件的成本，并以此為基礎制定了合理的內配零部件價格。并且，領導小組制定了詳細的內配工作流程和職責劃分，逐月制定內配采購和供貨計劃。照這樣下去的話，齊市制造齒輪的內配率就會由90年代的30%提高到現在的70%；內配率的提高，已經使2009年成本比90年代降低6000多萬元。

(2)以技術創新推動成本降低

通過成本領先戰略的實施，對已有設備的技術改造，齊市齒輪制造公司的設備生產能力較以前提高了10個百分點，產品綜合良品率提高了4.2個百分點，全員勞動生產率提高了8個百分點，使可比成本降低了近20%，僅此一項，就降低成本4%。

3.3 生產成本的控制措施

(1)實施目標成本管理

在公司內部推行模擬市場實施目標成本管理，如公司每月財務處編制資產負債表和利潤表，并且各月的收入與其內部利潤掛鉤，明顯提高了材料的利用率，提高了運行效率，降低了管理費用。

(2)降低采購成本

齊市齒輪制造公司降低采購成本中最有效的方法是擴大采購量，甚至數倍的擴大采購量。以低的供應單價采購，同時增加采購量，能保證供應商的總利潤不斷增長，而且降低了采購成本。另外，為保證所購原材料在世界范圍內具有成本優勢，可建立全球采購網絡。在企業內部，還可制定一些諸如此類的規定：“所采購的原材料必須在半個月內使用，否則要追究有關人員的責任”，這個規定不僅控制住了采購的時間成本，也減少了采購資金的占用。

(3)降低儲存成本

齊市齒輪制造公司可以采取零庫存管理。零庫存可以解決庫存管理中的部分浪費現象，這就又降低了齊市齒輪制造公司的成本。和其他同行業相比又多了一項競爭的優勢。不以庫存形式存在就可以免去倉庫存貨的一系列問題，如倉庫建設、管理費用、存貨維護、保管等費用。這種方式很適合齊市齒輪制造公司，本身公司的規模不是很大，周轉資金不多，一旦實行零庫存管理可以使公司的部分資金用于其他方面，以便公司其他方面的周轉，這樣可以使公司的成本達到最低。

(4)降低制造成本

降低制造成本最有力量的方式是提高生產的規模和生產技術創新。平均規模每提高約2倍，單臺齒輪的成本就可能降低超過一倍。生產技術創新也是降低制造成本的有利武器。一場技術革新和革命會大幅度降低成本，生產組織效率的提高也會帶來成本的降低。在技術創新工作中，以市場為導向，依靠科技進步，結合企業實際，充分利用本公司的人員及設備資源，緊緊圍繞公司的新產品開發，新工藝、新技術、新材料的推廣應用，引進技術的消化吸收等重點工作組織課題攻關。一方面，加強技術儲備，加大科技投入，提高研發能力，開發出一系列市場前景廣闊的新產品；另一方面，由于公司實行自主研究開發和引進移植并舉，不斷利用高新技術和先進適用技術對傳統工藝裝備進行技術升級改造，穩步提高產品質量，大幅度降低能源和原材料消耗。

(5)降低營銷成本

在銷售上堅持依靠大經銷商和只與大零售商交易的做法能盡可能控制渠道成本。以齒輪為例，在年銷售額達到20萬元時，全年的廣告費還不到3000元，占銷售額的比例不足3%，其實低價是最好的廣告，是不打廣告的廣告。

總之，采取這些成本控制的方法都有效避免了不必要成本的發生，從而降低了企業的成本，促進了企業向更有利于自身的方向發展，并且獲取了市場效益。

4 結語

綜上所述,戰略成本管理作為一種新的成本管理方法，其先進的成本管理理念和獨特的分析工具越來越受到學術界和企業的關注，戰略成本管理理論作為新事物，其本身還存在著很多不成熟和不完善的地方。如何進一步豐富和完善戰略成本管理理論，讓其先進的成本管理理論被企業吸收，將成為戰略成本管理今后研究的重點。

[1][2]許義生.論成本管理的兩個方面:效益與利益[J].財務與會計導刊,2008,(10).

[3]許亞湖.論企業戰略成本管理的基本思想[J].財會月刊,2004,(12).

F270

A

1005-5800(2011)01(c)-077-02

王者麗(1970-)，女，現任齊齊哈爾市廣播電視大學實驗中心主任，經濟學副教授，主要從事電大會計專業的教學及實驗教學研究。