從企業(yè)文化談我國內部控制改革

陜西財經職業(yè)技術學院 郭磊

1 企業(yè)文化與內部控制的關系探討

1.1 企業(yè)文化是內部控制各項工作開展的基礎

企業(yè)文化是一個企業(yè)在自己創(chuàng)建、發(fā)展的過程中，形成的與其他組織具有明顯區(qū)別的一種價值理念。企業(yè)的內部控制主要是指企業(yè)為了實現(xiàn)自身的經營目標、利潤目標、管理目標等內容從企業(yè)內部出發(fā)，對自身的各項工作進行控制、調配、管理的一項重要制度。企業(yè)文化是企業(yè)內部控制各項工作開展的基礎，主要從以下幾個方面來理解：首先，優(yōu)良的企業(yè)文化為公司內部控制建設創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。企業(yè)內部各項工作的相互融合，共同構成了一個企業(yè)運行的外部環(huán)境。對于內部控制來說，這項工作涉及到的工作崗位、工作職能都各有不同，要想建立一個通行于全公司的外部控制制度，并且保證這項制度的切實可行，那么就必須依賴于一個健康高效的外部工作環(huán)境。企業(yè)文化對外部環(huán)境的建設具有重要的作用，因為各項戰(zhàn)略目標的制定、工作制度的制定都必須在企業(yè)文化的指導下進行，在統(tǒng)一的價值文化的指引下創(chuàng)造一個和諧有序的外部工作環(huán)境。其次，優(yōu)良的企業(yè)文化有助于內部控制各項工作的開展進行。內部控制各項工作的展開，歸根到底還是需要依賴企業(yè)各級員工的高效執(zhí)行和嚴密配合，一項好的方案和制度，如果得不到高效的執(zhí)行也并不能發(fā)揮最佳的效果。企業(yè)文化的一項重要功能就是能夠將企業(yè)的價值觀傳遞給內部的每一個員工，用企業(yè)文化來感召員工在自己的工作崗位上不斷地進步。在這種優(yōu)秀企業(yè)文化的熏陶下，企業(yè)員工的工作態(tài)度、執(zhí)行力都會得到很大的提升，這對于企業(yè)的內部控制工作的實施和管理是非常有好處的。

1.2 內部控制是企業(yè)文化在企業(yè)運轉中的具體體現(xiàn)

企業(yè)文化終究是屬于意識理念上的一種抽象存在，它以一種價值理念的形式在企業(yè)的運行中發(fā)揮著功能和作用。企業(yè)文化在給內部控制工作提供良好的外部環(huán)境時，我們也應該意識到內部控制工作是企業(yè)文化的一種具體體現(xiàn)。首先，內部控制工作的具體制度和工作流程是企業(yè)文化的具體體現(xiàn)。企業(yè)文化的一個重要作用就是對企業(yè)運轉中的各項工作進行指導，特別是對各項制度、流程的制定，都應該與企業(yè)文化的價值理念相契合。與企業(yè)文化相脫節(jié)或者相背離的制度、程序從根本上講是不具有發(fā)展前景的，一個成功的內部控制管理工作制度，就必須能夠體現(xiàn)企業(yè)的文化價值理念。其次，內部控制的工作目標體現(xiàn)了企業(yè)文化的價值理念。內部控制工作的目標，就是整個內部控制工作所期望達成的目的，各項工作的開展都應當在這個目標的引導下進行。內部控制工作目標的制定，當然必須建立在對企業(yè)文化的價值理念有著深刻理解的基礎上，實現(xiàn)控制目標與價值目標的一致，才能保證各項工作的開展有序進行，才能通過不斷地積累實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的最大化。

2 企業(yè)文化視野下內部控制改革研究

在新時期，企業(yè)的管理者越來越重視企業(yè)文化的建設在整個企業(yè)的進步發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用。同時，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)在重視對外市場的擴張的同時，也開始將注意力轉移到企業(yè)內部的各項工作的控制管理上，通過對內部制度、措施、目標的調整，將企業(yè)的運轉調試到最佳狀態(tài)。在企業(yè)文化的視野下，對企業(yè)內部控制工作進行改革和調整，已經成為當前各大企業(yè)進行調整的一個重要戰(zhàn)略選擇。

2.1 企業(yè)文化與內部控制的建立

隨著新會計準則的頒布施行，企業(yè)的內部控制工作也發(fā)生了很大的變化。雖然在新的準則中沒有隨控制準則做出具體的條文規(guī)定，但是我們應該意識到，新的會計準則已經將內部控制的內容進行了變化和革新，內部控制工作的建立必須充分的考慮時代特性和相關政策。

2.1.1 企業(yè)文化與內部控制目標的建立

內部控制目標，是內部控制工作具有導向意義的重要內容。內部控制目標的確立必須與企業(yè)的文化相結合，企業(yè)文化是企業(yè)和員工在價值理念上相互融合相互作用而形成的一種價值意識，這個意識反映了企業(yè)員工在價值理念上的取向和追求。企業(yè)內部控制目標主要體現(xiàn)為對企業(yè)盈利目標的控制，盈利對于任何一個企業(yè)來說都是存在的首要目的，但是對于獲取利益的模式和獲取利益的程度每個企業(yè)都應當有著不同的選擇，這種盈利目標的選擇可以體現(xiàn)在企業(yè)文化中企業(yè)價值觀的進一步細化上。企業(yè)內部控制的目標應該結合企業(yè)的價值觀，為自己的盈利模式做出正確的選擇。作為服務于企業(yè)進一步發(fā)展建設的內部控制工作而言，它的工作目標的確立必須與企業(yè)和員工的價值目標相一致，因此，內部控制工作目標的建立必須建立在對企業(yè)文化的價值理念正確理解的基礎上，利用企業(yè)文化的精髓來確定內部控制的目標。

2.1.2 企業(yè)文化與內部控制內容的建立

內部控制的工作內容極為寬泛，從新的內部控制工作的發(fā)展前景來看，內部控制的工作內容具有更強的時代性。例如內部控制工作中除了對企業(yè)傳統(tǒng)的工作進行管理控制以外，還必須注意企業(yè)在新時期的發(fā)展中所遇到的問題。包括對企業(yè)的風險評估控制問題、企業(yè)的內外部信息溝通問題、企業(yè)內部控制工作的監(jiān)控問題等，這些問題雖然具有明顯的時代性，但是在內部控制內容的建立過程中，我們依然要在尊重企業(yè)文化的基礎上，結合具體的情況，對內部控制工作的內容予以確定，不能盲目地確定內部控制的工作內容。一個企業(yè)的企業(yè)文化，同樣包含著豐富的內容。這種文化作為企業(yè)精神的象征，企業(yè)各項工作的運轉都應當遵循企業(yè)文化所確立的方向和原則。從這個意義上講，企業(yè)內部控制的內容應該只是企業(yè)文化所包含的豐富內涵中的一個方面，企業(yè)內部控制各項工作內容的具體實施就必須在企業(yè)文化的范圍內進行。

2.1.3 企業(yè)文化與內部控制體系的建立

內部控制工作，是一個在時間和空間上都具有延續(xù)性的工作，這也就意味著內部控制工作不能一蹴而就，必須形成一個系統(tǒng)來不斷的完善和進步。但是，對于一個復雜的工作系統(tǒng)而言，由于人為的原因或者客觀因素的原因，都有可能帶來企業(yè)內部控制體系的龐雜和混亂，這對于企業(yè)內部控制體系的建立來說是不利的，并且這種不利最終會阻礙整個內部控制體系作用的發(fā)揮。合理高效的內部控制體系的建設，對于內部控制工作的開展和實施具有重要的現(xiàn)實意義。內部控制體系的建立，必須以企業(yè)文化為指導，因為內部控制體系必然會涉及到不同部門、不同成員直接在價值利益上的分配，如果沒有企業(yè)文化價值的指引，如何對利益進行分配，如何實現(xiàn)資源的調整都會成為可能引起爭端的潛在問題。在企業(yè)文化的指引下，所有的調配原則和調配方式都以此為基礎，都為企業(yè)的發(fā)展做出配合和讓步，這樣形成的工作體系才能激發(fā)員工最大的工作熱情。

2.2 企業(yè)文化與內部控制的實施

企業(yè)文化為內部控制提供優(yōu)秀的理念指導。企業(yè)文化作為一種價值意識，它最顯著的功能當然是作為一種積極的意識來促進行為的進步。企業(yè)文化作為一種具有全局性的意識形態(tài)，對于企業(yè)內部控制工作的展開具有重要的促進作用。內部控制各項工作的展開，同樣離不了先進的管理思想和管理意識的指導，在一個成熟的企業(yè)中，能夠發(fā)揮這種精神領袖作用的文化意識也就只能是這一企業(yè)的企業(yè)文化。企業(yè)文化指導企業(yè)中各項工作的開展進行，這就決定了它必然會對企業(yè)的內部控制工作產生影響。意識對客觀實際產生影響的情況通常有兩種，積極的和消極的。這種效果的差異取決于這種意識本身是否科學，先進的企業(yè)文化就屬于這種科學的意識，能夠促進內部控制工作更好的進行。

企業(yè)文化為內部控制提供優(yōu)秀的人力資源。人力資源已經成為當前各大企業(yè)都關注的一項重要資源，人的地位在信息化技術發(fā)展進步如此迅速的今天依然發(fā)揮著重要的作用。優(yōu)秀人力資源的獲得，除了企業(yè)的人力資源管理要做好相應的工作以外，企業(yè)文化的感染和熏陶同樣能夠發(fā)揮重要的作用。特別是對于已經入職的老員工，更應當注意將企業(yè)文化與他們自身的價值觀進行融合，實現(xiàn)個體和集體的共同進步和發(fā)展。優(yōu)秀的企業(yè)文化，能夠培養(yǎng)更多的優(yōu)秀員工，優(yōu)秀的人力資源必然會給企業(yè)各項工作的展開帶來更佳的效果，在內部控制管理工作中也不例外。這是企業(yè)文化作用于內部控制實施工作中的一個重要體現(xiàn)。

2.3 企業(yè)文化與內部控制的實施效果

企業(yè)文化對內部控制的實施效果提供評價標準，企業(yè)文化作為一種抽象的意識，是否科學，是否能夠對企業(yè)的發(fā)展帶來積極的影響，這些都是需要檢驗的。對于文化的檢驗，最常見的辦法就是在這種文化指導下開展的工作是否取得成效，取得的成效如何。具體到企業(yè)的內部控制工作上來，就是內部控制工作取得的實際效果，能夠作為評價企業(yè)文化效果的一個重要標準。任何一項工作的開展與實施，都必須依賴一定的標準來對他的實施效果進行評價和判斷。對企業(yè)的內部控制工作的好壞，如何進行評判一直是企業(yè)在關注和考慮的問題。除了依賴一定的經濟目標和利潤目標來對內部控制工作進行評價以外，還可以通過企業(yè)文化來對內部控制的效果進行評價。企業(yè)文化的價值理念能否在內部控制工作中得到體現(xiàn)，也是反映一個企業(yè)的內部控制工作是否科學的一個重要方面。

文化總是會隨著時代的進步在自身的內容上作出調整和改變，這種改變也有賴于客觀實際對這種文化帶來的促進和改善，從這個角度對企業(yè)文化與企業(yè)內部控制工作的關系進行分析，我們認為內部控制反作用于企業(yè)文化的提升和進步。內部控制工作作為企業(yè)文化的具體體現(xiàn)，它的實施也會作用于企業(yè)文化的發(fā)展過程中。一個內部控制工作的實施，必然會在具體的社會環(huán)境中反映折射出不同的問題，這些問題可能在企業(yè)的文化中并沒有體現(xiàn)或者涵蓋。企業(yè)文化在時代中總會存在著一些不可避免的滯后性，這是文化與現(xiàn)實之間一直存在的不可避免的問題。通過企業(yè)內部控制工作的開展與實施，將其比對于指導其行為的企業(yè)文化，我們就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化所存在的缺陷和不足，并且根據(jù)客觀實際做出調整和改變。這樣就是在內部控制的實施過程中，完成了對企業(yè)文化的檢驗與改進。這是具體實踐作用于意識形態(tài)的一項具體體現(xiàn)。

3 結語

企業(yè)文化與企業(yè)的內部控制管理工作是企業(yè)運行中并行不悖的兩個重要方面，實現(xiàn)企業(yè)文化與內部控制工作的高效統(tǒng)一，對于企業(yè)的各項工作有著重要的意義。不僅能夠促進企業(yè)文化的進步，而且能夠使企業(yè)內部控制工作的功效發(fā)揮到最大。

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