我國零售企業物流成本管理的方法探析

西南財經大學會計學院 袁滿

1 零售企業物流管理簡介

零售企業是典型的商業企業，需要大量地依靠物流來運輸和存儲商品。具體而言，零售企業的物流是一個系統地實現商品有效且低成本地從供應商向消費者流通的價值增值過程。該商品流從商品的供應源頭——供應商那里開始，經過零售企業的存儲和運輸，最終再銷售給消費者的過程。

零售企業特別是大型連鎖企業的有效運行離不開物流的關鍵作用，國際著名的零售連鎖店如沃爾瑪、家樂福等的規模效應的發揮無不是以高效的物流配送為基礎的。有效的物流管理可以加快商品的流通速度，節約流通時間，可以提高企業的存貨周轉率，最大限度地減少庫存占用資金，可以增強零售企業各店面的協同運轉等等。可以說高度專業有效的物流配送中心是零售企業實現統一采購和配貨、統一價格和發揮規模效益的利器。因此，物流管理是零售企業盈利發展擴張必不可少的組成部分。那么，對于通常以薄利多銷為理念的零售企業來說，如何有效地計量并減少物流成本就成了其重頭戲之一。所以本文從傳統的成本計量方法和作業成本法兩種成本計量方法來探析零售企業物流成本管理的有效方法。

2 傳統成本法在零售業物流成本管理中的應用分析

傳統成本法是以成本費用總量為基礎，通過計算同一的間接成本分配率來分配間接成本。其核算原理主要可以概括為：根據不同的產品對象來分配生產過程中產生的成本費用。一般分為直接人工、制造費用和直接材料三個部分，然后再將直接費用計入產品成本，間接制造費用按分配比率計入相應的產品成本。通常情況下，傳統成本計量方法可以有效地計量某些生產經營活動的成本，然而在零售業物流成本的核算中卻存在以下的局限性。

第一，從間接費用分配的準確性來講，傳統成本法的核算對象一般是產品，一般可以分為分批法、分步法和品種法等核算方法。這些成本核算方法的共同點都是假定產量與費用的比例關系，根據不同的產品歸集生產過程中耗費的成本費用。通常情況下，制造企業將生產出來的產品銷售給批發企業，批發企業將其轉售給零售企業，零售企業聚集來自不同渠道的商品和服務，大批量購買之后再小批量出售給最終消費者。因此，通常情況下零售企業一次運輸和儲存的商品的種類不只一種，即零售企業物流成本中間接成本的分量很大。若是按照傳統成本方法按產品來核算的話，不僅耗時費力，而且間接成本分配的準確性也難以保證。

第二，從信息的準確性來講，傳統的成本計量方法核算成本僅僅以一種線性的方式把制造費用或者間接費用分配到給產品。零售業物流成本管理若是采用這種傳統方法，鑒于零售企業物流的復雜性，很可能難以考慮真實的成本配比問題，造成對間接成本的分配嚴重失真，這樣也就無法準確反映物流各環節的成本責任問題。

第三，從成本管理和控制的角度來講，傳統的成本法只具備成本核算的功能，無法進行成本的管理和控制。因為傳統的成本法只是按照簡單的分配比率進行核算，并沒有從成本發生的動因這個角度來仔細分析和歸類各項間接成本，反而是成了掩蓋成本差異的幫兇了。然而作為零售企業管理的重點之一，能夠有效地控制和管理物流成本是提高零售企業管理水平和管理效率，增強企業競爭力的關鍵。

綜上所述，傳統的成本法在零售企業的物流成本管理方面存在著很大的局限性，所以必須探索新的成本核算方法以提高零售企業的銷售利潤率，進而增強企業的競爭力。

3 作業成本法在零售業物流成本管理中的可行性分析

從上面的分析中可以看出傳統的成本管理模式已經無法適應零售企業物流成本管理的需要。因此，下面從作業成本法的優勢和適用性來分析其對管理零售企業物流成本的有效性。

3.1 作業成本的優勢分析

(1)能夠為物流管理提供更精確的成本信息。作業成本法更注重對成本對象和資源消耗之間的因果關系并將重點放在間接成本的分配上。這與物流管理中間接費用在總成本中占有較高比例的特點相符合。物流管理中的營運間接費用包含的內容很多，譬如說，駕駛員的工資和福利支出、車輛的消耗和維護支出，還有各種搬運設備、儲存設施的折舊和維護支出等都屬于間接費用，需要在大量不同的商品上分攤。因此，作業成本法根據資源動因將間接費用分配到作業，在依據作業動因將作業計入對象，可以較為準確地提供各商品的成本信息。

(2)有助于控制零售企業物流相關的成本。作業成本法始終以“價值鏈”管理為基礎，把作業、作業中心和顧客納入成本核算的范圍，通過對各作業中心的成本的認定和計量，盡可能改善“增值作業”，減少“非增值作業”，從而更好地控制成本。

(3)有助于管理者經營決策。通過對零售企業物流活動的作業劃分，可以使管理者更好地了解本企業的物流作業流程及其成本消耗情況，有助于管理者決定是否更新物流模式、改進商品的定價和決定是否停止銷售某一老產品或者引進新的商品，從而使管理者能夠根據作業成本信息有效地進行物流管理活動。

(4)便于企業的業績考核。在作業成本核算的觀念下，可以明確認定不同作業中心的成本責任。通過對不同的作業中心的追蹤和分析，可以準確地區分有效作業和無效作業，增值作業和非增值作業，使得各部門、各環節的管理人員對成本費用的責任更加明確，從而真正做到功者有獎，錯者有罰。

3.2 作業成本法在零售企業物流成本管理中適用性分析

通常在下列的情形下可考慮采用作業成本法：

(1)產品或者商品具有多樣性和復雜性。通常，產品或商品的多樣性與對作業成本法的需求是正相關的。產品的多樣性可能是指同一產品線中大的各種變化，也可能是指許多不同的產品類別。不管是哪種情況，產品類別的增加都引起了間接費用的增加。零售企業的物流作業最大的特點就是需要處理大量的種類繁多的商品，與作業成本法的要求切合。

(2)間接費用缺乏共性。某些商品和勞務的間接費用比其他商品和勞務多很多。盡管有一部分額外的間接費用可能是由于商品的多樣性和工序的復雜性所造成的，剩下的部分可能是與支持性服務有關的。如果僅僅使用一個或者兩個間接費用成本庫，那么，與具體產品有關的制造費用將會在所有產品中分配。這個結果使得不應對增加的制造費用負責的產品的成本增大。在零售企業的物流活動中，往往很多的活動都無法正確的分配到給商品和服務上去，比如說，由于零售企業的貨物大多個小差異化大，在搬運、裝卸、倉儲等過程中難以有效地區分各商品應該分擔的間接費用。而采用作業成本法就能很好地進行歸集。

3.3 作業成本法在零售企業物流管理中的具體應用

(1)確認和計量各類資源的消耗。企業應當按照資源的消耗情況對其進行恰當的分類，為所費資源向成本庫分配提供條件。對物流部門來說，耗費額資源是其在一定期間內提供物流服務而投入的人力、物力、財力和時間等。具體來說包括固定費用如倉庫、車輛等設備的維護等，直接費用，生產維持費用如工作人員的工資等以及物流服務以外的費用等。資源消耗的信息可以通過總分類賬獲得。

(2)確定作業和作業中心，并建立作業成本庫。通過對物流過程的全面分析，將其描述成一個相互關聯的作業鏈，并以成本動因來建立各項作業成本庫。然后再以資源成本動因將各項耗費資源合理地分配計入各作業成本庫中。

通常情況下，一條完整的物流鏈過程一般包括以下幾個環節：運輸、倉儲、包裝、裝卸搬運、配送、流通加工、物流信息服務以及對市場迅速做出反映以及時滿足客戶的需要。對于零售企業來說，不同的商品會有不同的物流處理過程。對于功能性產品(指可以用以滿足基本需求、生命周期長、需求穩定且邊際效益低的商品如各種日用百貨等)來說，物流鏈主要是指最低的成本將商品及時運送到合適的地點，應該采取效率型的物流鏈。而對于創新性產品(指在設計或者服務方面有創新能夠帶來高利潤的產品)來說，就需要零售企業迅速靈活地響應顧客的需要，應該采取反應型物流鏈。因此，零售企業應該區分功能性產品和創新性產品的物流鏈來確定物流部門的作業中心。

(3)確定成本動因，并確定各成本動因的分配率。作業成本動因是將作業庫中的成本分配到商品或服務中的標準。當各作業成本庫建立以后，選擇出恰當的作業動因作為該成本庫的成本動因，并計算成本動因的分配率。對于零售業的物流部門來說，不同的作業的成本中心各有不同，譬如說，運輸作業以路線歷程為成本動因，裝卸作業以完成該任務的員工人數為成本動因，倉儲作業則以貨物的箱數等為成本動因等。

(4)分配作業成本，并計算匯總各成本目標的成本。根據各種產品所耗用的單位成本動因，和成本動因分配率將作業成本庫的物流成本分配到成本對象(產品或服務)中去。

(5)通過作業成本法提供的各類成本信息如成本動因、成本量等來幫助零售企業改進經營管理決策。譬如說，根據成本動因的分析，可以考慮本企業是否在物流成本控制上優于競爭對手；通過作業分析，可以明白企業應該怎么做才能夠使物流服務做得更好；通過服務層次的分析，可以明白消費者的支付意愿和本企業其他部門對物流的需求情況。

4 結語

通常情況而言，零售企業都是以薄利多銷理念作為其營銷戰略的，對于成本的控制有著迫切的需要。而零售企業的物流管理是企業管理中的重要組成部分，如何有效地計量和控制物流成本是零售企業提高利潤，增強市場競爭力，擴大市場占有率的關鍵內容。因此，本文研究了零售企業有效地物流成本管理的方法。

傳統的成本計量方法通常只適用于產品種類單一，生產經營流程比較簡單和固定以及間接費用較少的企業或部門。采用傳統成本法計量零售企業的物流成本，存在著一定的局限性，即無法準確地分配間接費用、成本責任認定不清以及無法對物流成本進行有效地改進，同時傳統成本法的基本思想也與零售企業商品種類多樣化、間接費用比例較高的特點相適應。因此，就需要探索新的成本計量方法。

作業成本法是根據不同的作業來分配物流成本，更注重對成本對象和資源消耗之間的因果關系并將重點放在間接成本的分配上，與物流管理中間接費用在總成本中占有較高比例的特點相符合。通過作業成本計量方法，零售企業可以有效克服傳統成本方法在物流成本管理方面的局限，既可以合理、有效和真實地記錄企業的物流成本，還能夠促進零售企業物流活動的改進，有助于優化管理者的經營決策。

當然，零售企業在采用作業成本法時應該明白其并不是解決各種管理問題的萬靈藥。在實施時應該考慮成本效益原則，同時注意與基本會計準則的吻合。

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