消費稅的調節作用及改革思路

韓樂江、李維剛/文

消費稅的調節作用及改革思路

韓樂江、李維剛/文

我國現行消費稅制是1994年工商稅制改革后確定的。全國人大授權國務院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，財政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》，并于1994年1月1日開征消費稅。十幾年來，消費稅制保持相對穩定，直到2006年4月1日，我國對消費稅進行了一次較大的調整，消費稅稅目由原來的11個調整為14個，新增了木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油等6個稅目，取消了護膚護發品稅目，將汽油和柴油稅目合并為成品油稅目，對小汽車、酒、摩托車、汽車輪胎、化妝品等部分稅目稅率也進行了一定程度的調整。2008年9月1日起對小汽車消費稅也做了調整，大排量車將被征以“重稅”，而節能環保的小排量車的消費稅則會下調。近幾年對卷煙的稅率和納稅環節等作了修改。2009年我國消費稅收入4759.12億元，占稅收收入比重為8%。

消費稅調節作用分析

消費稅具有消費導向性作用并對推動對經濟轉型、促進產業結構升級具有重要作用

國家對部分消費品和消費行為征收消費稅，既可以調節消費量和消費結構，又可以調整生產規模和產業結構。消費稅是一種間接稅，稅負可以轉嫁，讓消費者面對的價格提高進而可以平抑過高或超前的消費需求、抑制一些有害品的消費，并引導消費方向、促使消費者形成符合時代性要求的消費觀念和消費習慣。在稅收負擔完全轉嫁的情況下，消費稅在調整消費量和消費結構方面的作用就會很明顯；而當稅負不能轉嫁時生產廠商就會承擔稅收負擔，生產成本就會提高，進而促使生產企業調整產品產量和產品結構，使整個生產行業進行調整，達到優化產業結構的目的；當稅收負擔不能完全轉嫁而由生產廠商和消費者共同分擔時，則消費調節作用和產業調整作用都會較明顯。而消費稅的調節作用主要就是通過消費稅影響市場價格，而價格又影響著消費者的選擇（消費）和生產企業的生產成本，進而最終影響著消費和產業結構的調整。

消費稅對收入分配的調節作用

消費稅屬于流轉稅，在收入分配方面主要起到的是間接作用，對于收入分配的兩極分化具有一定的調節作用，進而推動社會公平，促進社會和諧發展。消費稅的征收可以減少一部分人貨幣的實際購買力，調節個人可支配的實際收入，從而實現平衡社會收入與財富的功能。消費稅對收入分配的調節主要有兩種方式，其一是對低收入者消費的商品免稅或實行低稅率。在其他條件相同的情況下，對低收入者消費的商品實行免稅或低稅率，稅后的收入分配雖然不一定能更加公平，但卻具有一定的緩解貧困的作用。其二是對主要由高收入者消費的價格較高、非生活必需品實行高稅率。比如奢侈消費品、高能耗消費品，按消費價值額和消費量實行復合計稅辦法，既計算比例稅率同時計算定額稅率，在此基礎上實行累進稅率，即高收入者比低收入者在這方面承擔更多的消費稅，從而起到調節收入分配的功能。產生的收入效應，通過對某些特定消費品征收較高的消費稅，把高收入階層的一部分收入轉化為用于財政轉移支付的資金，進而達到消費稅的收入再分配。

消費稅環境保護的調節作用

改革開放以來，我國經濟高速增長的背后也出現了經濟結構和產業結構不協調現象，經濟增長方式轉型是我國當下經濟發展的重要任務。消費稅對經濟的調節作用主要通過改變商品的價格來影響生產和消費，消費稅的經濟發展的影響主要是優化產業結構，消費稅在產業結構調整方面的作用應得到重視和利用。

可持續發展理論已經得到國際社會日益廣泛的認同，隨著生產的發展、人類活動的頻繁，人類對自然的破壞也越來越嚴重，環境的破壞、污染的加劇也越來越制約著人們生活質量的提高，環境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調節社會經濟生活的一種重要工具和手段，在保護環境方面發揮著越來越重要的作用。隨著經濟社會的發展，環保意識的增強，充分有效、可持續地利用資源和生態保護越來越被各國政府所重視。借助靈活性較強的消費稅對一些資源破壞較大、污染較大的產品征收消費稅可以起到較好的環境保護和污染抑制作用。

消費稅的改革思路

改變消費稅的計稅方式

計稅方式一般分為兩種：價內稅和價外稅。價內稅是指稅金包含在商品價格之內的稅。而價外稅則是指稅款不包含在商品價格內的稅。目前我國只有增值稅是價外稅，消費稅和營業稅都是價內稅。

價外征收是國際上普遍推行的方法，消費者在付款之時，發票上分別注明貨物價格和消費稅金額，透明公開，它使消費者在選擇商品時能夠清楚地知道商品的真實價格和自己的稅收負擔，這不但有利于體現國家對消費的調節政策，發揮消費稅引導消費方向、調節消費結構和限制消費某些消費品的作用，也有利于我國價格機制的健康運轉，還能使消費者明確自己的納稅人身份，增強納稅人的納稅意識。

合理調整部分產品消費稅稅率

卷煙的消費稅定額稅率部分的課征為每標準箱（5萬支）150元人民幣，比例稅率為已經由原來的30%和45%調整為36%和56%兩檔。但糧食白酒的比例稅率為卻由原來的25%調整為20%，從過量飲酒帶來的社會問題以及從國家糧食安全角度考慮，糧食白酒的消費稅稅率應該有一個較大幅度的提高。汽油和柴油的使用涉及資源的消耗和環境污染的問題，汽油和柴油的稅率已經進行了調整，如每升含鉛汽油消費稅為1.2元，每升無鉛汽油消費稅為1.0元，每升柴油消費稅為0.8元，但由于資源本身固有的性質和消耗資源帶給環境的危害，成品油的消費稅還有進一步提升的空間。現行實木地板和木制一次性筷子的消費稅稅率都是5%，明顯偏低。

從國際比較看，應適時調整消費稅稅率，適當提高卷煙、汽油、柴油的稅負水平；卷煙屬于限制性消費品，汽油、柴油是不可再生的資源，世界各國都采取較高的稅率限制其消費，比如德國對汽油、柴油這類會造成環境污染的成品油課征很高的消費稅，因為石油開采過量還會造成石油資源匱乏，導致能源危機。

而目前我國的稅率相對較低，不利于體現消費稅立法原則，應適度提高；采取國際通行的辦法，加大對含鉛和無鉛汽油實施稅收差異，來鼓勵無鉛汽油的消費，提高木制一次性筷子、實木地板的稅率，保護環境，提高鞭炮和焰火等易導致安全事故的消費品的消費稅；對于一般消費品，如摩托車、啤酒、黃酒適當降低稅率，促進消費經濟的發展。

調整消費稅稅目

1.對某些高消費行為征收消費稅

對人均GDP超過3000美元的中國，選擇對高檔時裝（尤其對利用動植物為原料生產的高檔服裝要課以高稅）、高檔保健品等納入課稅范圍條件已經具備，把某些高檔消費品列入課稅范圍，有利于調節收入分配，縮小收入差距。

2.選擇部分高消費行為征收消費稅

對一些高消費行為包括高爾夫球娛樂、射擊、夜總會、狩獵、跑馬等娛樂服務業，按現行的稅制只對其高消費行業征收有限的營業稅，調節收入分配的力度顯然不足。因為營業稅是對所有的消費者征收，起不到收入調節和引導消費的作用。在英、美、韓等國家對高爾夫球、網球、跑馬、狩獵、夜總會等早已開征消費稅。普遍征收消費稅所以在對高消費行業征收營業稅之外，再對高消費行為征收消費稅，有助于調節收入差距。

3.選擇對破壞環境、資源消耗大的物品征稅

在2006年4月1日開始對木制一次性筷子和實木地板開始征收消費稅的基礎上，對于實木家具，尤其是對稀有木材（如紅木、花梨木以及其他名貴木材等）加工的家具開始征稅。另外對環境造成污染且治理成本高的電池，以及損害人體健康的包裝和裝潢材料征稅，以引導消費傾向，調節消費結構。對“兩高一低”(高污染、高耗能、資源低利用率)的物品開征消費稅也是十分必要的。

2006年對小汽車消費稅調整，從有關數據表明調整效果并不十分明顯，2008年小汽車消費稅率的調整對市場有較好的影響。但我國汽車保有量繼續大幅攀升，對汽、柴油的需求急劇增加，造成的空氣污染也更加嚴重。提高小汽車的稅率，對現行小汽車之外分類開征其他燃油車消費稅是可行的，這樣不但引導消費，更重要的是在經常發生油荒的今天，對于提高石油的利用率，提高其使用價值具有重要意義。

拓寬消費稅征收的環節

現行消費稅的征收環節除卷煙增加了批發環節5%的消費稅，金銀首飾和磚石及其飾品在零售環節征收的特殊性情況外，其他應稅消費品限于生產、委托加工和進口環節。對于像煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板、高檔化妝品、高檔手表、高額夫球及球具不應僅局限在以上三個環節，應推廣到批發環節、零售環節、商品交易環節及消費行為發生環節，并可采用多環節并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收，同時減輕了企業負擔。例如對煙、酒等市場需求量大，價高利大，需要國家限制生產和消費的消費品，實行在生產、消費兩道環節征收消費稅的辦法，以防止企業利用利潤轉移避稅或地方利用利潤轉移挖走中央財政收入。對高消費娛樂開征消費稅，其征繳可在消費行為發生時進行，實行從價定率并采用價外稅的計征方法，以體現合理分配原則。

（作者：韓樂江，佳木斯大學經濟管理副教授；李維剛，佳木斯大學經濟管理副教授）