對事業單位成本控制的思考

沈暉

（開封市動物疫病預防控制中心，河南，開封 475000）

〔財會與金融〕

對事業單位成本控制的思考

沈暉

（開封市動物疫病預防控制中心，河南，開封 475000）

事業單位成本是衡量一定時期成本管理水平、成本計劃完成情況、業績評價的重要依據。隨著我國事業單位改革的穩步推進，如何更好地進行成本控制是事業單位面臨的重要課題。結合實際情況，文章從成本控制的必要性、核算內容、存在問題和解決途徑四個方面對事業單位成本控制進行了探討。

事業單位；成本控制；績效

事業單位是以政府職能、公益服務為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門的總稱，它們通過直接或間接地參與經濟建設，構成了社會經濟活動中的一個重要組成部分。目前我國事業單位大多數都采用預算會計制度，其資金來源絕大部分是國家對事業單位予以財政補助，并由國家財政來平衡單位預算。俗話說得好，沒有壓力就沒有動力。由于沒有過多的資金壓力，不需承擔太多的經濟責任，所以事業單位大都沒有進行有效的成本控制和管理。隨著我國政府收支分類改革的逐步推進、績效評價的不斷深化，事業單位進行成本控制勢在必行。

一、事業單位成本控制和管理的必要性

事業單位成本控制是指根據一定時期內事業單位預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，將一定時期內實際發生的各項費用加以記錄、匯集、計算、分析和評價，以確定該時期內的公益服務成本管理水平、考核成本計劃完成情況，從而保證成本管理目標實現的一種經濟管理活動。

（一）事業單位成本控制是衡量其職能及服務耗費的尺度

事業單位既是一個公益性單位或非公益性職能部門，也是一個以提供非物質產品為主的特殊生產部門，同時它還是一個物質產品的消費部門。作為一個特殊的經濟實體，其在一系列的經濟管理活動過程中所發生的各種耗費，只有得到相應的補償，才能在市場經濟中自主經營、自負盈虧。而各種耗費成本的高低，直接反映事業單位應當補償的多少，因此必然要加強成本的管理和控制。

（二）加強成本控制能促進事業單位管理科學化

通過對事業單位各個部門和項目進行成本控制，以獲得一系列經濟活動的收入和成本的基礎數據，并在此基礎上進行成本控制和效益分析，為管理者提供科學的數據，進而產生科學的決策，實現用較少的投入取得最優的社會效益和經濟效益，減少各種決策的盲目性，不斷提高單位科學化管理水平。

（三）成本控制可以調動員工的積極性

事業單位進行成本控制后的結果，通常是與單位的經濟效益緊密聯系在一起。通過控制和管理的過程，使社會服務質量通過經濟效益而量化，實現勞動價值和分配體制掛鉤，保證單位部門和個人責、權、利更加明確，真正起到鼓勵先進、鞭策落后的積極作用，充分調動員工的積極性。

二、事業單位成本控制的內容

事業單位成本支出是指事業單位為開展業務活動或其他活動所發生的各項資金耗費及損失。主要包括以下幾個方面：

（一）事業支出。它是核算開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。主要包括基本工資、津貼、福利費用、公務費、設備購置費、業務招待費等費用。

（二）成本費用。事業單位的成本費用是指實行內部成本核算的事業單位發生的應列入勞務（產品、商品）成本的各項費用。

（三）經營支出。經營支出是核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動發生的各項支出以及實行內部成本核算單位已銷產品的實際成本。

（四）各種稅金。它是核算事業單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

（五）其他支出項目部分。例如撥出專款、?？钪С?、上繳上級支出、對附屬單位補助、撥出經費等項目。

在以上各項支出中，由于部分事業支出（絕大多數支出具有彈性）、各種稅金和其他支出項目部分具有剛性，屬于必不可少的支出，因此，事業單位成本控制的內容應當重點放在第一、第二和第三部分。

三、事業單位成本控制和管理存在的問題

（一）預算管理體制沒有充分發揮成本控制作用

事業單位預算管理是對收支預算的執行情況進行全面、系統、連續核算和監督的過程，其管理對象為非物質生產領域中事業單位業務資金的運動。多年來，由于我國事業單位缺乏應有的約束機制，其財務管理體制相對松散，絕大多數事業單位并沒有很好地利用預算管理制度。結合多年的財務工作經驗，筆者發現許多事業單位預算管理體制存在以下問題：第一，預算編制不科學。對于預算的編制缺乏應有的嚴謹、科學的態度，部分預算編制沒有結合實際情況，存在盲目性和隨意性。第二，在預算的執行過程中存在隨意性。例如隨意調劑支出明細、期中或期末隨意追加指標、超預算支出無相應制約措施，甚至部分單位視預算的執行為可有可無的現象。第三，缺乏有效的控制和考評體系。預算執行結果沒有與預算支出落實的具體工作績效相結合，無法衡量支出的經濟效率。這就使事業單位預算不是真正意義的零基預算，產生的結果只能使事業單位成本不斷增加。

（二）成本控制理念落后

眾所周知，成本控制應當包括事前預算、事中管理和事后分析三個階段。由于我國長期處于計劃經濟發展模式，同時由于事業單位會計目標定位為國家預算服務，受其觀念影響，事業單位往往忽視了它們作為獨立經濟利益主體的地位和財政資金支配和消耗主要承擔者的特點，其成本控制往往更多地注重成本核算和審核部分，在實際運行中，部分單位甚至出現有錢多花、沒錢少花或者不花的現象，使得成本控制局限于單純地為控制成本而控制成本，這種成本控制觀念當然不能適應市場經濟發展的需要。

（三）非生產性支出增長過快

近年來，我國事業單位非生產性費用開支增長日趨增大，主要存在的原因有：第一，事業單位是一個以政府職能、公益服務為主的特殊部門，隨著市場經濟的逐步發展和完善，其生產經營區域和服務職能不斷擴大，因此項目機構增加、管理人員增多，其日常事業支出也必然會大量增加；第二，隨著社會經濟的發展，事業單位人員工資及其相關費用（如養老金等）必然增加；第三，部分事業單位沒有嚴格執行預算管理，日常公用經費支出隨意性較大，甚至存在超計劃標準支出的現象；第四，由于非生產性固定資產投入較大，也導致其相關費用如管理、修理、材料消耗、折舊費等費用支出超標。

四、事業單位成本控制和管理的解決途徑

（一）轉變觀念，提高成本管理和控制的思想認識

在市場經濟條件下，事業單位要轉變觀念，克服傳統的“等、靠、要”思想，堅持成本效益第一的觀念，積極拓展成本控制和管理的領域，大力降低成本，這既是事業單位的現實選擇，也是落實經濟增長方式轉變的具體表現。首先，單位領導要重視并積極參與成本控制和管理。最高管理者的領導作用、承諾和積極參與，對建立并保持一個高效的成本控制系統具有卓有成效的作用。領導要轉變觀念抓成本、管成本，做到心中有數，以達到節約開支、降低成本、保證質量和提高效益的目的。其次，充分發揮全體員工參與成本控制的積極主動性。隨著事業單位的改革，各單位逐步過渡為自主經營、自負盈虧的經濟實體，單位經營管理的好壞與職工的切身利益息息相關，因此，有效發揮全體員工的智慧是確保事業單位成本控制有效運行的關鍵。通過各種方式，使全體員工按照財務管理制度規范自身行為，積極參與到單位的成本管理中去，使每個人都感到對成本管理負有責任，積極主動地尋找降低成本的機會和方法，樹立起強烈的事業心和責任心。

（二）建立嚴格的預算管理體系

我國《事業單位財務規則》第十三條規定，“事業單位的各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理”。這就要求事業單位在編制收入預算時不僅要將單位所取得的全部收入都納入預算體系，而且還要合理地結合單位不同情況，對沒有把握的收入內容和金額不能編制到收入預算中，以避免收支預算不平衡現象；支出的預算的編制要結合單位的實際情況，經過財務部門反復研究，采取上下結合、認真研討的方式，充分處理好單位成本各項目的金額比例關系，除一些剛性支出不能出現缺口外，還應該預留一部分機動財力，以預防出現不可預見的支出，避免造成單位收支的不平衡。

預算的執行離不開預算控制體系和考評體系。年度預算經過細化分解到各個部門后，應以年度預算為總控制目標，以月度預算為階段目標，按照費用支出時間進行事前、事中和事后控制。根據預算項目來制定全面預算管理控制制度，逐步建立定期報告和差異分析制度，及時提出整改措施。同時，還應成立專門的考評部門，確定考評主體，建立全面預算管理考評目標體系，明確責任目標，制定全面預算管理主、客觀指標及評分標準、獎懲措施，使單位全體職工都關心成本控制和管理，使有限的資金發揮最大效用。

（三）加強事業單位成本核算工作

事業單位的成本管理和控制離不開事業單位的成本核算，進行成本核算的最終目的是為了加強成本控制和管理。成本核算所提供的信息可以作為事業單位進行業績評價的重要依據，通過對成本進行比較、分析，可以發現單位在哪些方面耗費大、效率低，進而采取相應的改進措施，以不斷加強成本管理，降低事業成本，合理配置經濟資源，提高成果質量和規模效益，促進社會服務職能、社會溝通職能、社會評價職能、社會調節職能和社會保障職能。

（四）采用先進的成本管理方法和手段，提高成本管理效益

現代的成本控制和管理活動已經滲透到單位的各項活動中，以價值計量為核心的各種成本信息顯得非常繁雜。事業單位成本控制為預算決策→目標分解→成本控制、分析和調整→考核及獎懲模式，這一系列的過程都離不開眾多信息處理，而有效的成本管理在很大程度上取決于成本信息能否及時、準確、全面地傳遞。因此，事業單位應充分利用現代信息技術，如單位局域網、會計電算化、電子商務等手段，不斷降低管理層級和信息溝通傳遞的時間，降低單位管理成本，提高成本控制和管理的經濟效益，使成本管理工作真正落到實處。

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