淺談生產企業研究開發費用財務管理辦法

劉國興

（鞍鋼股份有限公司，遼寧 鞍山 114021）

淺談生產企業研究開發費用財務管理辦法

劉國興

（鞍鋼股份有限公司，遼寧 鞍山 114021）

研發費用的管理也成為企業財務管理的重要組成部分。文章從研發費用的核算范圍、研發費用的財務核算渠道、研發費用的相關賬務處理、研發費用相關稅收優惠政策的利用、研發費用管理過程中存在的問題等方面進行了分析探討。

研發費用；財務核算渠道；管理辦法

隨著我國市場經濟的深入發展，許多傳統性生產企業都開始轉變發展方式，實施科技創新戰略，加大科技研發投入，努力提高企業的自主創新能力。在此情況下，研發費用的管理也成為企業財務管理的重要組成部分。

一、研究開發費用的概念

研究開發費用指企業為開發新產品、開展技術創新、取得技術進步、改進生產工藝等為目的的研究、開發支出。并區分為研究支出和開發支出。

研究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，其研究是否能在未來形成成果具有較大不確定性。

開發階段是指在進行生產或使用前，將研究成果應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的產品等，進入開發階段的研發項目形成成果的可能性較大。

二、研發經費的主要來源

1.國家為鼓勵企業在某項先進技術方面的開發研究，專門撥付給企業的科研經費，主要用于國家項目的研究開發，企業應專款專用，不得隨意挪用。

2.企業從下屬單位上劃科研經費，并集中使用。主要用于技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目、對外合作項目、跨單位項目等。但集中使用的研發費用總額不應超過企業合并會計報表年收入的一定比例。

3.基層單位自籌經費，并列入本單位財務預算。主要用于承接上級部門的研發課題及本基層單位自行組織的各類科研項目。

三、研發費用的核算范圍

企業財務部門應為研發費設置二級輔助核算科目，對研發活動中發生的與項目直接相關的費用進行核算。具體核算內容如下：

1.職工薪酬：歸集開展研發活動的在職人員的薪酬支出及外聘研發人員的勞務費用。下設工資、外聘勞務費、科技類獎勵及工資附加項目等明細科目。

2.折舊：歸集研發過程中購置專用儀器、設備以及用于研發活動的其他固定資產提取的折舊費。

3.無形資產攤銷：歸集用于研發活動的軟件、專利權、非專有技術等無形資產的攤銷費。

4.設備、軟件費（不形成固定、無形資產）：歸集研發過程中購置專用儀器、設備以及相關軟件等的費用。

為研發活動而專門購置的儀器、設備及軟件等如形成固定、無形資產的，應按固定、無形資產進行管理，并進行獨立核算，提取的折舊費及無形資產攤銷費記入研發費用的折舊、無形資產攤銷費。

5.租賃費：歸集專門用于研發活動的儀器、設備、房屋等的租賃費。

6.原、輔材料費：歸集研發過程中消耗的各種原主材料、輔助材料、低值易耗品、大型工具以及其他備件等。

7.燃料動力費：歸集研發過程中消耗的可以單獨計量的水、電、煤氣等能源介質。

8.驗收鑒定費：歸集研發過程中發生的項目評估、鑒定、驗收、認證等費用。

9.資料費：歸集研發過程中發生的資料收集、錄入、復印、翻拍及必要的出版、文獻、信息傳播、知識產權事物費用。

10.專家咨詢費：歸集研發過程中發生的支付給聘請的專家或有資質專業機構的咨詢、服務費用。

11.對外合作費：歸集研發過程中因本單位不具備條件而委托公司以外單位進行協作研究、分析、試驗、加工、研制、安裝、測試、調試、計算等所需支付的全部合同費用。在辦理付款業務時，應同時有《技術合同書》和《外委項目申請與審批表》。

12.新產品試制及中間試驗費：主要包括新產品設計試制費、工藝規程制定費、模具開發及制造費、設備調整及檢驗費、樣品、樣機及一般測試手段的購置費、試制產品的檢驗費等。

13.產出抵減：歸集研發過程中產生的試制品外銷收入及廢次材收入以及內部單位設備、儀器等的有償使用收入。此項收入作為研發費用的抵減項。

14.其他研發費用：與研發活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、研發人員培訓費等費用。

四、研發費用的財務核算渠道

1.研究階段的有關支出在發生時應當費用化，并計入當期損益。

2.開發階段發生的研發支出，如果具備了資本化條件的，確認為無形資產；不符合資本化條件的，計入當期損益。

3.如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

4.對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已費用化計入損益的支出，不再進行調整。

5.在開發階段，如同時滿足下列條件，可以將有關支出資本化，確認為無形資產：

（1）完成該無形資產，以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

（3）該無形資產能夠為企業帶來未來經濟利益。如在內部使用，應能夠證明該無形資產的有用性。

（4）有足夠的技術、財務等資源支持，已完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。

五、研發費用的相關賬務處理

研發費用應分“費用化支出”“資本化支出”進行明細核算。

企業研發支出未滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

相關會計處理：

1.研發支出不滿足資本化條件的：

借：研發支出——費用化支出——職工薪酬、折舊、差旅費、材料費等相關費用

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、折舊等

2.研發支出滿足資本化條件的：

借：研發支出——資本化支出——職工薪酬、折舊、差旅費、材料費等相關費用

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、折舊等

3.期末，將研發費用科目歸集的費用化支出轉入“管理費用”科目：

借：管理費用——研究和開發費

貸：研發支出——費用化支出——職工薪酬、折舊、差旅費、材料費等相關費用

4.研發活動形成無形資產的：

借：無形資產

貸：研發支出——資本化支出——職工薪酬、折舊、差旅費、材料費等相關費用

5“.研發支出”科目期末借方余額，反映企業正在進行的研發活動滿足資本化條件的支出，在資產負債表非流動資產“開發支出”項列示。

6.國家（政府）支持研發活動而撥付給企業的政府補助資金，企業應嚴格按規定用途使用并及時將資金使用情況向上級部門匯報。收到政府補助時借記銀行存款科目，貸記“遞延收益”（遞延收益專為核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助），在研發項目開發期內平均分攤到當期損益，借記“遞延收益”，貸記營業外收入。

7.政府補助用于補償企業研發活動已發生的費用或損失的，取得時直接計入營業外收入。

8.政府補助如果與資產有關，收到時，借記相關資產科目，貸記“遞延收益”；自相關資產形成并可供使用時，按資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。如資產使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等）的，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

六、研發費用相關稅收優惠政策的利用

企業對符合相關稅收文件規定，能夠享受企業所得稅研發費用加計扣除的開發項目，應做好以下工作準備：

1.事先訂立研究開發項目計劃書和研究開發費預算。明確研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

2.對研究開發費用實行專賬管理，準確歸集填寫各項研究開發費用實際發生金額。

未設立專門的研發機構或研發機構同時承擔生產經營任務的單位，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出。

對多個單位共同合作開發的項目，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。

對委托給外單位進行開發的研發費用，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況。

3.研究開發項目必需取得總經理辦公會或董事會的決議文件。

4.委托、合作的研究開發項目必需簽訂合同或協議。

5.研究開發項目完成后，要取得政府科技部門的鑒定意見書。

6.研究開發項目完成后填寫效用情況說明、研究成果報告等材料。

七、研發費用管理過程中存在的問題

1.研發費用與日常生產費用不能分清。在技術攻關、新產品實驗等過程中，由于內部管理不到位或缺少必要的儀表、儀器等原因，導致科研活動消耗的材料、水、電等成本費用不能區分出來，而直接作為生產費用列入產品成本當中。

2.企業研發成本申請到專利、專有技術等，但研發支出不資本化。長期以來，企業科技管理部門對科研成果只是申請到專利，但很少與會計部門落實研發支出是否達到資本化條件，使企業研發成果有“榮譽”沒有“贊譽”（賬）。

F23

A

1673-0046（2011）10-0088-02