現行企業所得稅納稅籌劃策略探微

張敬東

(邯鄲市教育局財務處，河北 邯鄲056004)

現行企業所得稅納稅籌劃策略探微

張敬東

(邯鄲市教育局財務處，河北 邯鄲056004)

2008年起施行的企業所得稅呈現了以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局。企業在許多方面可以開展納稅籌劃工作，比如，從業人員、機構場所的設置、營業機構的法人資格、投資地點、法定納稅地點、免稅收入、企業研究開發費用及計價方法等。

企業所得稅;納稅籌劃;策略技巧

現行的《企業所得稅法》施行于2008年。該法參考了國際上的成功案例，根據中國特色社會義經濟建設的需要，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，由以區域優惠為主轉變為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新型稅收優惠格局。企業所得稅的改革為大部分企業帶來了一個良好的發展機遇，企業應該充分利用新法規的優惠政策進行納稅籌劃，以期創造更好的經濟效益。

一、安置殘疾人員就業的納稅籌劃

企業在招聘員工時，應在工作條件允許的前提下適當安置符合條件的特殊人員就業，以此在上繳所得稅時享受稅收優惠政策。新的《企業所得稅法》實行加計扣除政策時不再對安置人員的比例進行限制。假設某企業支付給一名殘疾工人每月2000元的工資，按照200%的標準進行扣除，企業在計算應繳納所得稅額時，算上加計扣除的2000元一共可扣除4000元的企業應繳所得稅額。以25%稅率進行計算，企業每招收一名殘疾人員，每月就可得到500元的所得稅減免優惠。如果該工種的工資水平較高，企業也相應獲得較高的優惠額。由以上分析可知，企業可以根據工作對工人的要求，在不影響工作正常開展的前提下考慮適當吸納殘疾人員，以此獲得稅收減免收益。

二、利用機構場所設置的納稅籌劃

《企業所得稅法》對非居民企業在中國境內設立機構、場所的納稅方式進行了相關的規定。該法規定在中國境內設立機構、場所的非居民企業的收益應繳納所得稅，包括在中國境內的所得和與該機構有實際聯系的境外所得。除此之外在中國境內未設分支機構的非居民企業即使沒在中國境內設立分支機構，或是所得與境內所設分支機構沒有實際聯系的，也應對其在中國境內的所得部分進行相應的納稅，但納稅的稅率為20%，比正常的稅率低五個百分點。

由此可知，非居民企業要想取得稅率優惠，應盡量不要在中國境內設立分支機構、場所，如果根據需要必須要設立境內分支機構、場所時，只要企業所得不與境內機構、場所發生聯系時即可取得5%的稅率優惠。否則企業將會按25%的稅率繳納所得稅，使得企業收益減少。

三、營業機構法人資格的納稅籌劃

《企業所得稅法》規定在中國境內設立的非法人營業機構的居民企業在匯總計算應繳稅額時，除國務院有特殊規定，不得用境外機構的虧損與境內機構的盈利相抵以減少應繳所得稅。而在中國境內成立的分公司等非法人機構要與總公司匯總計算，共同繳納所得稅。在這種情況下總公司的盈虧可以相抵，以匯總的結果作為最終的計算數據，匯總后計算所得稅額要比分開計算對企業更為有利。但是具有法人資格的分支機構不能按上述方法計算所得稅，分開納稅使企業繳納更多的所得稅。

因此，企業在做出設立分支機構等相關決策時，應認真考慮《企業所得稅法》中對分支機構的納稅要求，從全局利益出發決定是否使其具有獨立法人資格。當然，也不能一味的考慮所得稅的問題，應該綜合各方面的因素，如與地方政府的關系。如果分支機構不具備法人資格，則其所在的地方政府就不會取得該機構的稅收收入，這就很難得到當地政府的支持，不利于企業的長遠發展。

四、政策優惠區域的納稅籌劃

中國對國內某些特定區域的納稅規定是不盡相同的，根據國家目前出臺的相關政策和法規，一般說來有三種地區可以享受到國家的納稅優惠政策。企業應該充分利用這些區域優惠政策，達到合理避稅的目的。

第一是由國務院于2007年12月26日出臺的《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》的文件明確規定的實行過渡性稅收優惠政策的區域，即指深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區以及上海浦東新區。規定在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的需要國家重點扶持的高新技術企業，在以上經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

第二是由國家發展改革委員會出臺的2008年《產業結構調整指導目錄》明確規定的凡是地屬西部大開發地區的企業，只要該企業鼓勵類產業項目為主營業務收入并且占到企業總收入70%以上，就可以享受到企業所得稅優惠。

第三是根據國家新出臺的《企業所得稅法》第二十九條規定，民族自治地方的自治機關對民族自治地方企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

五、合理選擇納稅地的納稅籌劃

納稅地的不同直接關系到一個企業所繳納所得稅的高低，根據中國《企業所得稅法》第五十條規定:“除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地確定納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。”第五十一條規定:“非居民企業取得本法第三條第二款規定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。”通過規定可以得出，企業應該根據自身的戰略價值和特點，綜合各種因素考慮，合理的選擇納稅地點，從而達到整體目標價值的最大化。

六、免稅收入的納稅籌劃

免稅收入是指企業應納稅所得額免予征收企業所得稅的收入。根據中國《企業所得稅法》的規定，企業免稅收入的范圍包括國債利息收入、權益性投資收益以及非營利組織的收入。

在以上三個免稅收入的范圍內，應當注意的是并不是所有的這三項收入都是免于征收的，即免稅是有條件限制的。例如持有國債的企業在二級市場上轉讓國債獲得收入時，這部分收入應當計算并且繳納企業所得稅。對于企業的權益性資本收益中有些仍需繳納企業所得稅，稅法規定企業公開發行上市的股票在一年之內所取得收入應當繳納所得稅。在中國對于非營利性組織的收入是免稅的，即對于不以營利性為目的的企業無需繳納企業所得稅。企業在取得這三項收入時，應當充分考慮或者合理規避繳納的所得稅，例如在二級市場轉讓國債時應當注意并且考慮所得稅的問題，從而爭取達到免稅的目的。

七、研究開發費用的納稅籌劃

國家稅務總局于2008年10月12日出臺了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知，在第七條中明確規定:企業在開展研究開發活動中所發生的費用，可以根據財務會計的核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理，如果當期的損益沒有形成無形資產，那么可以依據當年研發費用實際發生額的50%來直接抵扣當年的應納稅所得額。否則就按照該無形資產成本的150%在稅前進行攤銷。

在實際操作中，企業應該依據國家稅務總局出臺的規定，合理加大企業的研究開發費用，減免企業的應繳稅額，減輕企業的稅收負擔，從而增加了企業的可支配收入。

八、存貨計價方法選擇的納稅籌劃

根據企業會計準則的第十四條規定，企業可以根據自身的特點來選擇先進先出法、個別計價法或者加權平均法來確定存貨的實際成本，一旦確定某個計價方法，企業不得再另作更改。不同計價方法的選擇對企業的成本、利潤以及應繳稅額的大小會產生不同的影響，企業應當切實結合自己的實際狀況來選定合適的計價方法。

先進先出法的計價方法一般在市場物價下跌時對企業有利，因為期末存貨成本會隨著物價的下跌會而降低，進而導致本期銷貨成本的上升，致使企業收益的減少，從而減少了企業的所得稅;加權平均法或者移動加權平均法宜在市場價格出現波動時采用，它有利于保持企業應繳所得稅額的穩定性。一般來說，企業采用不同的計價方法，計算出的企業所得稅是不同的，但是這不能絕對減少企業的所得稅。比如在物價下跌時，先進先出法不會減少企業的整體應繳稅額，只是把本期減少的部分延至下一個會計年度繳納。

［1］王林昌．市場經濟條件下高校財務管理新模式探討［J］．河北工程大學(社會科學版)，2008，(2):5．

The search on business income tax planning

ZHANG Jing－dong
(Finance Division，Education Bureau of Handan，Handan 056004，China)

The business income tax implemented since 2008 is dominated by industrial－based inflow，supplemented by regional－based one．Industries can plan the business income tax in many aspects，such as the arrangement of practitioners and places，corporate organization of the companies，investment and tax locations，free － tax income，research and development fees and so on．

corporate income tax;tax planning;basics strategies

F812．42

A

1673－9477(2011)02－0057－02

2011－01－05

張敬東(1963－)，男，河南安陽人，高級會計師，主要從事會計管理與研究工作。

［責任編輯:陶愛新］