現代審計面臨的形勢分析

河南省 清豐縣審計局 謝從剛

現代審計面臨的形勢分析

河南省 清豐縣審計局 謝從剛

一、現代審計與傳統審計的差異

1.現代審計涉及范圍更廣。在會計電算化信息系統中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤大大減少了，但是如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設想。

計算機審計的另一項重要內容是對電子數據直接進行測試，即審計人員不用先將被審計單位的電子數據轉換成電子賬套再進入審計程序，而是直接擺脫傳統的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統的底層數據庫，獲取更多更廣泛的數據。通過對底層數據的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。

2.現代審計技術更現代。傳統手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。信息技術的應用導致審計內容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術方法，計算機審計的核心方法是數據分析方法。數據分析方法不同于傳統的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數據進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數據分析技術可以用于多種測試工作。在采用數據分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計辦法：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數據庫中的基礎電子數據，按照審計人員的審計要求，由審計人員構建，可供審計人員進行數據分析的新型審計工具。它是實現計算機審計的關鍵技術。審計分析模型是審計人員用于數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態，由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態的技術方法。

3.現代 審計流程更長。現代審計過程由三個階段演變為四個階段。傳統手工審計模式中，國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是，在引入計算機審計后，審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清，可能是由于數據分析既像審計準備工作，又像審計實施工作。其中，主要的問題可能是審前調查的歸屬沒有明確的限定。審前調查需要做大量的數據分析工作，而數據分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計人員將其劃入審計準備階段，有些審計人員則將其劃入審計實施階段。筆者認為應將審計過程再進行細分，將其直接劃分為四個階段，即審計準備階段、審前調查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調查階段的劃分原則，應該是審計人員是否需要實施實際的數據分析。如果需要，就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實質性的數據。有了審前調查階段，審計人員就可以名正言順地進行數據的采集、轉換、整理和分析，從而為制訂審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎。

二、現代審計對審計人員的素質要求

1.現代審計人員應具備的基本素質。首先要有道德素質，高度的政治責任感、強烈的正義之心是審計人員最基本的道德要求。審計是一項得罪人的事業，審計過程中必然要揭露查處一些違紀問題，遇到各種阻力和壓力。審計人員必須具有強烈的政治意識和政治責任感，敢于執法，做國家資產和人民利益的忠誠衛士。其次要具備一定的業務知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準則，具備審計專業技術知識，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力。準確理解法律法規的基本精神，處理法規條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。

2.現代審計人員應具備的特別素質。在具備了基本素質之后，能否實現審計工作向更高水平的發展，還要看審計人員是否具備了從事審計工作所需要的特別素質。第一，要有職業敏感性。面對給定的審計材料，有的人能迅速找到切入點，從蛛絲馬跡中發現問題，其原因在于他們對問題具有強烈的專業敏感性，這種敏感性要有長時間知識和實踐的積累。第二，要有洞察力。在敏感性的基礎上，進一步解決問題，關鍵要有一定的洞察力。敏銳的洞察力可以幫助審計人員找到解決問題的著眼點，即從哪方面著手可以有效地取得對問題進行正確判斷的依據。第三，要有高度的綜合判斷能力。判斷能力不僅僅是簡單的分析判斷，需要從微觀層面進行甄別，更需要從問題的宏觀層面進行剖析，分析問題的產生和發展脈絡，對審計單位所處的行業現狀有不同程度的研究，能夠把握審計工作所涉及的方方面面。

三、提高現代審計人員素質的策略

1.要加強學習。現代社會本身就是一個學習型社會，審計又是一個專業性很強的領域，因此要把學習作為提高人員素質的重要手段，在機關內營造良好的學習氛圍，樹立現代化的學習理念。要實現制度創新，建立學習制度，述學、評學、考學制度；要實現學習載體創新，健全審計職業教育體系，針對不同職級、崗位和知識結構人員，不局限于會計和審計專業限制，加強職業道德教育、復合型人才教育，使審計隊伍人員整體的知識結構層次呈現一種多學科、多領域的狀態，從而做到相互補充，提高團隊的整體工作效率。

2.要加強激勵。人力資本要實現其價值必須要在一定的激勵機制的保障下才能完成。審計人員也需要從物質上和精神上不斷接受刺激，才能保持積極進取、奮發有為的最佳工作狀態。要實現激勵機制創新，建立健全公開、公平、公正的人才培養與選拔機制，突出學習績效、工作實績在干部獎懲、選拔作用中的分量。通過激勵，在審計機關中營造講學習、講實干、講創造、比貢獻的良好氛圍，從而為干部素質的提高選準持久的動力源。

3.要鼓勵實踐。在提高審計人員素質的過程中，要引導審計人員樹立學習與工作相結合的理念，堅持實踐第一的觀念。在工作中學習，在學習中工作，不僅向書本學，也向實踐學，學以致用，用而促學。運用所學知識深入思考審計工作面臨的新形勢、新問題，鼓勵在實踐中解放思想，沖破現有思維模式，充分發揮主觀能動性，理清審計工作思路，創新審計技術，深入挖掘審計成果，深化傳統審計領域，拓展現代審計空間，通過實踐，實現審計人員素質的提高、審計質量和水平的提升。

四、結論

綜上，隨著經濟環境的不斷變化，審計職能也在不斷深化。實現審計目標的關鍵在于提高審計人員的整體素質，改善審計隊伍的知識結構，大力培養復合型審計人才，建設一支適應現代審計工作的人才隊伍。這樣，審計機關才能夠在實踐“三個代表”、建設和諧社會的偉大進程中與時俱進，再創新的輝煌。