談建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅務籌劃

□文/郝 成

談建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅務籌劃

□文/郝 成

施工企業(yè)主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務來取得收入，實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。隨著社會的發(fā)展，競爭的激烈，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個重要手段，所以做好營業(yè)稅的稅務籌劃對施工企業(yè)的競爭力水平頗具影響。

一、稅務籌劃的含義及原則

關于“稅收籌劃”，目前世界上還沒有一個統(tǒng)一的定義，英國上議院議員湯姆林做出了如下描述：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，如果根據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收”。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導向下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產經(jīng)營和投資理財?shù)然顒拥囊环N企業(yè)籌劃行為。在實踐中，我們通常將合法的納稅籌劃稱為“節(jié)稅”，將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為“避稅”，將違法的納稅籌劃稱為“偷稅”。

1、合法性原則。遵紀守法是稅務籌劃中必須要嚴格遵守的原則，任何企業(yè)和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務籌劃的活動。盡量少繳納稅款是每個企業(yè)都有的想法，但是一定要保證是在合法的前提下進行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權利。

2、穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財務安全的前提下取得最大的經(jīng)濟收益，都必須權衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風險之間的關系，節(jié)稅的利益越大風險就越大，各種節(jié)稅的預期方案都有一定的風險，比如債務風險、市場風險、利率風險、稅制風險等，所以權衡好二者之間的關系對企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

3、財務利益最大化原則。稅務籌劃的目的就是要使納稅人的財務利益最大化，也就是可支配財務利潤最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應該認真做好預期的節(jié)稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟效益的最大化。

4、節(jié)約性原則。稅務籌劃可以節(jié)約稅務支出，如可以選擇低稅負，可以延遲納稅時間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時一定會耗費一定的財力、人力、物力，稅務籌劃應盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢。

二、施工企業(yè)營業(yè)稅的稅務籌劃

施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此施工企業(yè)進行稅務籌劃顯得尤為重要。

1、利用工程承包合同進行籌劃。不同合同試用的稅率是不同的，建筑企業(yè)在稅務籌劃時應該把握住這樣良好的機會，在合法的前提下應當盡量選擇稅率低的方式簽訂合同，比如建筑施工企業(yè)與建設單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務業(yè)5%的稅率。施工企業(yè)應當對此引起足夠的重視，當承包有關安裝工程業(yè)務時，無論是否參與施工都應按照“建筑業(yè)”稅目適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負責工程的協(xié)調業(yè)務，與建設方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5%繳納營業(yè)稅。

2、利用計稅依據(jù)進行籌劃。我國2009年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾性勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和勞動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款?！备鶕?jù)實施細則的規(guī)定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他的物資價款，不含建設方提供的設備價款。若是包工不包料，建設單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工企業(yè)的計稅依據(jù)也會相應較高；而若是施工企業(yè)購料，因為建筑施工企業(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關系的材料供應商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應降低了營業(yè)稅計稅依據(jù)，達到了節(jié)稅的目的。關于設備價款，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡可能地不將機器設備的價值作為安裝工程的產值，只是負責安裝工作，由建設單位提供設備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅的目的。

案例：甲建筑安裝企業(yè)承包建設單位乙的設備安裝工程，雙方協(xié)商規(guī)定，由安裝企業(yè)甲提供并負責安裝設備，工程總價款為800萬元，其中含安裝費120萬元。則甲企業(yè)應當繳納營業(yè)稅800×3%=24萬元。若是由建設單位乙自行采購設備，甲企業(yè)只負責安裝業(yè)務，只收取安裝費120萬元，則應繳納營業(yè)稅120×3%=3.6萬元，與籌劃前相比，可節(jié)稅20.4萬元。

3、利用納稅義務發(fā)生時間進行籌劃。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。建筑業(yè)的納稅義務發(fā)生時間具體規(guī)定如下：“（1）實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結算的當天；（2）實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；（3）實行按工程形象進度劃分不同階段分階段結算工程價款辦法的工程項目，應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現(xiàn)，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；（4）實行其他結算方式的工程項目，結算工程價款的當天為其納稅義務發(fā)生時間。”這樣來看，施工企業(yè)應該盡量往后推遲工程結算的時間，也就相應的往后推遲了納稅業(yè)務發(fā)生的時間。暫緩繳納稅款，減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，獲得資金的時間價值，這也是一種重要的稅務籌劃方法。同時，施工企業(yè)在選擇工程結算方式時，不應把預收賬款的時間作為工程結算的時間，這需要施工單位在獲得稅務機關認可的前提下，與業(yè)主單位進行協(xié)商，以保證施工企業(yè)選擇有利于自身的結算方式。

4、對混合銷售業(yè)務的籌劃。在建筑業(yè)中，銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)應稅勞務的行為普遍存在，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產貨物，提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)務，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅。但當納稅人發(fā)生此種類型的業(yè)務時，應先辦理相關的建筑業(yè)施工資質證明，同時符合分開納稅的四個條件：（1）納稅人必須是從事貨物生產的單位和個人；（2）納稅人必須具備建設行政部門批準的安裝資質；（3）應當具備簽訂的合法、有效的建設工程總包或分包合同；（4）總包或分包合同中，應當單獨注明建筑業(yè)勞務價款。只有同時滿足上述四個條件時，納稅人發(fā)生的此類業(yè)務才可以繳納營業(yè)稅，否則其收入要全部征收增值稅。

5、利用減免稅項目來避稅。稅法規(guī)定建筑業(yè)的免稅政策有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。所以，建筑施工企業(yè)可以爭取承接免稅項目，從而進行合理避稅，獲取更多的利潤。

三、結束語

隨著國家法律法規(guī)的完善以及新稅收法規(guī)的出臺，建筑施工企業(yè)的稅務籌劃空間逐步降低。但是，只要有差別稅率及稅收優(yōu)惠政策的存在，企業(yè)就會繼續(xù)為稅務籌劃而努力。總體來看，建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的稅務籌劃主要是圍繞將高納稅義務轉化為低納稅義務和延期納稅這兩個思路來進行的。在稅務籌劃的過程中，并不能僅僅局限于以上幾個方面，還應該以系統(tǒng)的觀點來精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實現(xiàn)預期利潤及目標，提高企業(yè)競爭能力堅持不懈地將納稅籌劃進行下去。

[1]廖勇.建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃初探[J].廣西電業(yè)，2009.9.

[2]陳一杰.關于施工企業(yè)稅收籌劃問題的探討[J].中國總會計師，2006.12.

[3]徐蕾.施工企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃方案解析[J].山西建筑，2007.9.

（作者單位：中鐵18局集團公司）