如何防范應(yīng)收賬款風(fēng)險

□文/陳金鳳

目前，我國的商業(yè)競爭日益激烈，為了在競爭中生存，除了要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)外，許多企業(yè)采取賒銷措施進行促銷活動。當(dāng)前商品與勞務(wù)的賒銷已成為當(dāng)代經(jīng)濟的一個顯著特征，而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果雖然能夠擴大企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟效益，但是另一方面卻形成了一定的應(yīng)收賬款，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。據(jù)調(diào)查，我國約有80%的企業(yè)不同程度采取賒銷方式進行促銷活動。據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比例為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。因此，目前企業(yè)必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款合理占用，盡可能減少企業(yè)壞賬，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項及代墊的運雜費。它是企業(yè)為了促進銷售而產(chǎn)生的短期債權(quán)。該資產(chǎn)被對方經(jīng)營所用，本企業(yè)卻無法控制，只有變現(xiàn)為現(xiàn)金流入本企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)的再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。而這一過程的長短，對企業(yè)經(jīng)營效果來說影響較大，令企業(yè)管理者感到棘手，難以操作。

企業(yè)界有種說法:不賒銷是等死，賒銷是找死。賒銷是件很無奈很心酸的事，已成為國內(nèi)眾多企業(yè)心中永遠的痛。尤其自從20世紀九十年代以來，在國內(nèi)絕大多數(shù)市場競爭激烈的行業(yè)，如醫(yī)藥保健、紡織、機械等，以賒銷方式完成的交易額已占60%～90%。其中賒銷重災(zāi)區(qū)大多發(fā)生在中小企業(yè)及不知名品牌身上。這些企業(yè)及其品牌由于在規(guī)模、產(chǎn)品、技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)等方面與大型企業(yè)相比不具備優(yōu)勢，對經(jīng)銷商也難以形成足夠的號召力，在市場處于不利不平等地位，生存壓力愈來愈大。為了獲取市場立錐之地，為攀結(jié)更多客商，將來“迎頭趕上”，在“先市場后利潤”的經(jīng)營思想指導(dǎo)之下，許多中小企業(yè)只好委曲求全，忍氣吞聲，不同程度地進行賒銷活動。企業(yè)持有較多的流動資產(chǎn)，雖可以增強企業(yè)的流動性，減少資產(chǎn)變現(xiàn)損失，并且可以減低財務(wù)風(fēng)險，但是流動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款占有比例過高，逾期又不能采取相應(yīng)措施收回賬款的話，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)的貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的日常開支和日常生產(chǎn)經(jīng)營。

市場經(jīng)濟秩序的不完善以及傳統(tǒng)企業(yè)管理方式的落后，使企業(yè)間的交易行為呈現(xiàn)出一種嚴重信用失控的混亂局面。在這種情況下，賒銷猶如一具無形的枷鎖，久拖不決，會把企業(yè)拉進泥淖而不能自拔，窒息而死。原因何在？許多企業(yè)不敢直面壞賬，好大喜功，急功近利，對死賬、呆賬輕描淡寫，對應(yīng)收賬款（欠款）遮遮掩掩，諱莫如深，最后欠款無法收回，資金沉淀，生產(chǎn)沒米下鍋，企業(yè)就如一個放血過多的人，無以聊生。

據(jù)有關(guān)調(diào)查，美國的企業(yè)壞賬率是0.25%～0.5%，我國企業(yè)的壞賬率是5%～10%，相差10倍到20倍，差距大得驚人。另外，美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是37天，我國平均是90多天。根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計，我國企業(yè)平均無效成本是銷售收入的14%。無效成本就是指企業(yè)經(jīng)營中的壞賬、拖欠款損失和管理費用三項的總和，而美國只有2%～3%。14%是什么概念？舉一個例子，我國一個銷售收入1個億的企業(yè)，要支出1，400萬元的費用，而美國企業(yè)只要200萬～300萬元。我們比西方企業(yè)高出1，000多萬元的費用。面對遠遠高于目前平均利潤率的無效成本，我們的企業(yè)拿什么贏利？

二、形成應(yīng)收賬款風(fēng)險的原因

（一）對銷售客戶缺乏必要了解。企業(yè)會過分信任一些大企業(yè)，總認為大的企業(yè)具有較高的知名度，就放心地賒銷產(chǎn)品。殊不知，正是在那些“名牌企業(yè)”光環(huán)的作用下，供貨方?jīng)]有任何的戒備心理，而不斷的供貨，致使大量貨款難以回籠，最終導(dǎo)致呆賬、壞賬。眾所周知的“雙匯”集團，我們都認為他是名牌企業(yè)，生產(chǎn)出來的火腿不會有任何問題，然而最近確報道了雙匯生產(chǎn)的火腿里添加了瘦肉精。所以，即使是名牌企業(yè)，也要了解清楚。

（二）盲目信任老客戶。有些企業(yè)一年兩年信譽好，不代表永遠信譽好，不經(jīng)常走訪用戶，更不了解用戶的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，便放心地把產(chǎn)品賒銷給對方，致使大量的貨款無法按期收回，形成應(yīng)收賬款。對對方單位財務(wù)狀況不做分析，直到客戶無力償還欠款時再去認清，自己的資產(chǎn)也隨之流失。

（三）企業(yè)的商品質(zhì)量因素。企業(yè)商品質(zhì)量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。如果企業(yè)銷售的商品價格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當(dāng)受騙的感覺，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒付。

（四）以批次押貨結(jié)算的方法銷售。現(xiàn)在很多供方與需方簽訂協(xié)議，供方第一批產(chǎn)品作為需方賒銷使用，待下一批次產(chǎn)品發(fā)至需方后，結(jié)清上批次貨款，以此類推，但需方的后批次需量總比前批次增加，環(huán)比增大的銷售量給供方帶來有利可圖的單向思路，隨著銷售的不斷增加，賒銷的金額在不斷增大。這樣，往往會形成大量的應(yīng)收賬款，且這部分應(yīng)收賬款是很難收回的。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范措施

（一）建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)一般業(yè)務(wù)流程主要是接受訂單、審批賒銷額度、按銷售單發(fā)貨、向顧客開具發(fā)票、銷售、資金回籠等環(huán)節(jié)組成。收到往來客戶訂單后，信用管理部門應(yīng)根據(jù)信用政策，審核該顧客已核定的賒銷信用額度及其尚欠的賬款余額，并對每一個新顧客進行信用調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和相關(guān)信息，信用部門決定是否對該客戶進行賒銷，并在銷售單簽署明確意見。銷售部門根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的資料與意見決定是否批準發(fā)貨。那么，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款回籠業(yè)績考核與責(zé)任追究制度。企業(yè)銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強銷盲銷的現(xiàn)象并不少見，這就為以后款項的回收埋下了不良種子。為了加強已銷貨款的回收，減少壞賬的風(fēng)險，企業(yè)有必要對銷售部門和銷售人員實行貨款回籠業(yè)績考核和責(zé)任追究制。

（二）對客戶信用進行調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個在總經(jīng)理或董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的獨立的信用管理部門，從而有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的銷售目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)；同時在企業(yè)內(nèi)部形成一個科學(xué)的風(fēng)險制約機制，將信用管理的各項職責(zé)在各業(yè)務(wù)部門之間重新進行合理的分工，信用、銷售、財務(wù)、采購等業(yè)務(wù)部門各自承擔(dān)明確的信用風(fēng)險管理職責(zé)，防止因盲目決策而產(chǎn)生的信用風(fēng)險。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的信用記錄。對新客戶的信用管理應(yīng)包括:進行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用政策。如果企業(yè)不注重信用調(diào)查、分析，便盲目的賒銷，會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)在向客戶銷售商品之前，必須嚴格調(diào)查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準后方可提供，以控制企業(yè)的信用風(fēng)險。另外，對提供信用的客戶，企業(yè)還應(yīng)隨時了解其信用狀況的變化。若對方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營狀況不佳時，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整經(jīng)營策略，以免造成經(jīng)濟損失。

（三）提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量。除了信用管理外，企業(yè)應(yīng)在提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量上多下工夫。在產(chǎn)品質(zhì)量上，應(yīng)采取先進的生產(chǎn)設(shè)備，聘用先進技術(shù)人員，生產(chǎn)出物美價廉、適銷對路的產(chǎn)品，應(yīng)收賬款就會大幅下降。在服務(wù)上，企業(yè)應(yīng)形成售前、售中、售后一整套服務(wù)體系。如國產(chǎn)電腦“聯(lián)想”就是典型的例子，它成功的最主要因素就是注重售后服務(wù)，打個電話，24小時內(nèi)必定上門維修。

（四）完善激勵和約束機制。企業(yè)有了激勵機制，應(yīng)當(dāng)落實企業(yè)內(nèi)部催收款項責(zé)任，將應(yīng)收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃荆邮軉T工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照考核機制相應(yīng)扣減工資。

（五）建立壞賬準備金制度。無論企業(yè)采取怎樣嚴格的信用政策，但只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失則不可避免。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。全額確認壞賬損失的情況:有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回；有證據(jù)表明該應(yīng)收款項收回的可能性不大；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍無法收回的應(yīng)收款項。不能全額計提壞賬準備的情況:當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的款項；計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種:

1、賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可以促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2、應(yīng)收賬款余額百分比法。我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰～5‰計提壞賬準備。

在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。

3、賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，選擇適合自己的計提壞賬準備金的方法，為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

有一句商業(yè)格言說得好:“客戶既是企業(yè)最大的財富來源，也是最大的風(fēng)險來源”。只有那些有償付能力的客戶才是重要的客戶。在經(jīng)營活動中，應(yīng)該對客戶進行有效的管理，使客戶真正變成財富的來源，而不是災(zāi)難的來源。企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收賬款當(dāng)作一項長期的、制度化工作來抓，加強對應(yīng)收賬款的核算和管理，使得各項措施落到實處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。

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