會計信息可靠性與相關性

□文/楊瑞芳

會計信息是會計部門通過在經濟活動中收集數據并加工生成的，是決策管理者進行生產經營、投資、籌資等相關決策的依據。會計信息既要相關，又要可靠，這是企業編制財務報告的中心要求。由于信息提供者和信息使用者所處的立場不同，易產生信息不對稱的問題，而財務報告所披露的信息只有具有相當程度的可靠性才能顯示其有用性，不可靠的信息或錯誤的信息不但無助于決策，反而可能造成錯誤的決策。因而，探討會計信息的可靠性與相關性尤為重要。

一、會計信息的可靠性

會計信息的可靠性是指會計核算以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，確保信息能免于錯誤和偏差，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實、數字準確、資料可靠的質量特征。一項信息是否可靠，由三個組成因素加以衡量，即真實性、可證實性和中立性。

（一）真實性。真實性是指一項計量或敘述，與其所要表達的現象或狀況一致或吻合。要反映真實性，就要求企業如實表述所發生的經濟業務，就意味著必須遵循實質重于形式原則，即企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。要真實反映經濟事項，就必須選用正確的計量方法，可靠地計量，如果所選用的計量方法不適當，不論會計人員如何審慎無誤地計量，所得出的結論仍是不可靠的。

（二）可證實性。可證實性是指具有相近背景的不同個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能取得相同的結果。可證實性能確保會計人員無偏差地使用其所選擇的方法，不論該方法是否恰當，只要會計人員使用得當，未摻雜個人偏見，會計信息就符合可證實性的要求。可證實性旨在減少會計人員的偏差，而不涉及會計方法是否恰當，因此可證實性的實現要求有確定適用的會計方法和無偏見的會計人員。

（三）中立性。中立性是指在制定或實施會計準則時，應當關心所產生的相關性和可靠性，而不能使新規則對特定利益者產生影響。對于準則的制定機構來說，不能為了某一特定的結果去制定準則，所制定的準則也不應用于追求特定的經濟或政治目的，而是應該具有普遍的、宏觀的指導作用。對于會計人員來說，不能為了達到想要的結果或特定的目標的發生，而歪曲會計信息或故意選用不恰當的會計原則和方法，導致會計信息使用者決策失誤。因此，會計準則的制定和實施要從會計工作自身的職能作用出發，針對所有的企業和單位。

二、會計信息的相關性

會計信息的相關性是指企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的決策需要，即會計人員所提供的信息必須與制定經濟決策是相關的。如果會計信息提供以后，沒有滿足會計信息使用者的決策需要，就不具有相關性。這種相關性主要表現在以下三個方面:

（一）會計信息與誰相關。企業提供會計信息是為了滿足信息使用者的決策需要，誰是會計信息的使用者，關系到會計報表信息的目標。在我國，國家具有社會管理者和國有財產所有者的雙重身份，不僅要保證市場經濟起優化資源配置的積極作用，而且要保證并促進國有企業和其他企業中的國有股份得到保值和增值，這一切都需要利用會計信息，因此國家有關部門是我國財務會計信息的主要使用者之一。

（二）會計信息如何相關。按照財務會計的目標，企業應當為使用者提供實現其目標的信息。一項信息對于不能理解它的人而言沒有用處。這就要求企業提供的會計信息能夠使信息用戶正確理解所陳報信息意欲表達的涵義，即語義相關性。任何信息都是靠語言來傳遞的，企業提供的信息不僅要易于理解，而且不能影響理解。語言表達上也要遵循謹慎性原則和重要性原則。

（三）會計信息的相關程度。財務會計的最終目標是向使用者提供與決策相關的會計信息。一項會計信息是否與決策相關，相關程度如何，主要取決于三要素:及時性、預測價值和反饋價值。所謂及時性，就是指信息應在失去影響決策能力之前提供給決策者。及時性要求企業當經濟業務發生或完成時，能夠及時搜集會計信息，及時加工處理，按時編報會計報表，盡快傳遞會計信息，使會計信息在失去決策作用之前，就為決策者所擁有。相關信息對經濟決策所起的作用，還在于其具有增強決策者預測未來，或者證實、修正早先所作判斷預期結果的能力，前者為預測價值，后者為反饋價值。

三、可靠性與相關性的平衡

會計準則體系在強調會計信息可靠性的同時，把相關性也置于相當重要的位置，主要體現在兩個方面:

（一）在歷史成本計量模式下，會計信息可靠性總是被置于首位，然而信息是否真正為使用者所需總是難以達到要求。新準則中引入了公允價值的計量屬性，但對公允價值的應用采取了適度和謹慎的態度，其適用范圍比國際會計準則中更窄一些，限制更嚴一些，盡管如此，這對提高會計信息質量相關性已有較大推動作用。

（二）新會計準則體系涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且還包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務（如金融工具、套值保值等），這樣就可以滿足部分特殊信息使用者的特殊需要，為其提供最新、最及時的決策相關信息。實務中，對于如何確保會計信息可靠性的同時盡可能地提高相關性，即尋求一種均衡機制，還有很大難度。盡管會計準則作為一種規則導向對二者并重強調，但由于財務會計本身的缺陷，相關性和可靠性的選擇猶如魚和熊掌的選擇，很多時候都是二者不可兼得的，這就需要會計人員在兩者的重要性之間進行權衡。我們可以立足于會計信息的供需現狀，從改進表內信息和表外信息的提供入手，尋求會計信息可靠性與相關性的最優組合，爭取魚與熊掌兼得。

四、提高會計信息可靠性的措施

就我國目前會計現狀來看，可靠性問題更加突出，更迫切需要解決，但絕不能由此忽視相關性的重要。從根本上說，會計信息的相關性是比可靠性更為重要的一項質量特征。根據我國目前的實際情況，應當側重于提高會計信息的可靠性。一方面可靠性是財務會計區別于其他信息系統的立命之本；另一方面目前我國會計信息的質量問題主要出在可靠性上，會計信息失真問題嚴重。整頓會計工作秩序，提高會計信息的可靠性，應從以下幾個方面著手:

（一）強化財務公開。要使會計報表用戶能通過會計報表判斷企業的經營成果和財務狀況，并據以作出正確的投資決策或經營決策，就必須實行財務信息公開。國有企業的財務公開，不僅要公開其財務報表，包括反映經營成果的損益表、反映期末財務狀況的資產負債表以及反映財務動態的現金流量表或財務狀況變動表，還應該公開其財務說明書。

（二）建立和完善企業經濟效益評價指標。國有企業領導人的考核與提拔，必須以企業的經濟效益作為依據。但問題是，作為國有資產所有者代表的國有資產管理部門和企業主管部門，如何根據各個企業的不同實際情況，設計出一套切實可行的評價企業經濟效益的指標體系。比如說，虧損嚴重的企業就應以扭虧為主；為維持社會安定，勞動密集型企業以增加就業、不增加虧損為主；市場前景好，資金充實的企業以資本利潤率為主，等等。如果一味以資本利潤率指標為主要指標作為考核經營者業績的依據，那么，當經營者預期不管其多么努力，也完不成既定指標時，就會在會計上做文章，打主意，干預和控制會計系統，以便向所有者提供有利于自己的會計信息。

（三）加強對注冊會計師行業的監督和管理。要證明企業的財務報表是否真實公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和資金使用情況，就需要經過注冊會計師的審計。大中型國有企業實行注冊會計師審計，已刻不容緩。我國目前的注冊會計師行業雖然有了較大發展，但是還存在著許多問題。要堅決打破對注冊會計師業務存在的行業壟斷和地區壟斷，加強注冊會計師的業務教育和培訓，使其能夠以規范的操作、謹慎的態度和優良的誠信為社會服務。

（四）嚴肅紀律，規范財務人員會計行為。嚴格執行《關于加強國有企業財務監督若干問題的規定》和《進一步規范會計人員工作秩序的意見》，控制內部人員在職消費，規范內部人的財務會計行為。

（五）明確會計主體地位，提高會計人員職業道德。在現代企業制度下，對會計人員而言，必然要求站在企業的立場，因為會計人員作為企業內部職工，其工作關系、報酬、晉升等皆掌握在經營者手中。在不違反國家法規的前提下，以維護企業利益為己任，通過具體的會計事務處理，幫助經營者合法、合理經營，確保法人財產的安全、完整與增值。國家應該制定國有企業會計人員職業道德的專門法規，要有具體的、可操作和可評價的標準。同時，加強會計教育和培訓工作，提高會計人員的業務素質。

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[3]祝青海.淺談企業會計準則中的可靠性與相關性[J].內江科技，2008.8.

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