企業內部審計中的問題

□文/劉中成

隨著經濟的發展，內部審計的作用越來越大。不少人對內部審計缺乏必要的認識與了解，對內部審計的概念與內涵缺乏正確的定義。內部審計如何定義？筆者認為，內部審計是單位內部的審計機構和審計人員，依照國家法律法規，采用專門的程序和方法，對本單位的財務收支及經濟活動進行審核，檢查其是否真實、合法和有效，并提出建議和意見的一種經濟監督活動。內部審計的作用首先是通過內部審計對單位經濟活動及其經營管理制度的監督檢查，維護單位的經濟秩序；其次是為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證；再次是披露經濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合法。同時，在貫徹執行黨和政府的方針政策和維護財經紀律方面，在改善單位的經營管理、提高經濟效益等方面，都起到了重要作用。內部審計工作是促進單位提高管理水平的重要途徑之一，重視內部審計，強化內部審計的地位和作用是領導人必須樹立的思想和意識。

一、目前內部審計存在的問題

（一）內部審計缺乏獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是開展內部審計活動的必要條件，內部審計活動只有具備應有的獨立性，才能有效地開展工作，才能正確地實施審計，才能做出客觀的鑒定和評價。筆者認為，內部審計的獨立性是一種相對的獨立，在規定的、不受其他任何限制的工作范圍內，內部審計人員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著他可以自主判斷、自主抉擇，不受其他部門、個人或其他外來因素的制約；客觀意味著他應實事求是，保持公正的、不偏不倚的職業態度和操守。西方國家企業的內部審計機構設置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性較強。我國單位內部審計形式上獨立性強，其實缺乏獨立性。筆者認為，首先是內部審計機構缺乏獨立性，內部審計機構其實就是單位的一個處室，與其他處室一樣都屬單位領導，在這樣的情況下，獨立性很難談起。我國單位內部審計獨立性不強，直接或間接影響了鑒定和評價的結果，影響了內部審計作用的發揮；其次是內部審計人員缺乏獨立性。目前內部審計人員是單位領導任免，其福利待遇都由單位領導說了算，在這樣的情況下，內部審計人員的工作很難做到自由和客觀。

（二）對內部審計的作用缺乏必要的認識。隨著社會主義市場經濟的發展，現代企業制度的建立，審計包括內部審計工作越來越重要，擔負的歷史責任越來越大，應該把內部審計擺在一個重要位置。因為市場經濟不同于計劃經濟，市場經濟需要科學的預測與決策，科學的預測與決策需要真實的經濟信息，而內部審計的結果，可以為領導提供科學決策、加強管理的經濟信息。但在現實生活中仍有不少人對審計工作不理解，輕視內部審計的作用，對審計有抵觸情緒，甚至不配合，認為內部審計可有可無，有的人對內部審計懷畏懼心理，持懷疑態度。

（三）內部審計人員素質不高。隨著社會主義市場經濟的發展，現代企業制度的建立，對內部審計工作提出了新的更高的要求，對內部審計人員素質也提出了新的更高的要求。內部審計戰略地位的提高，要求內部審計人員必須上一個大的臺階。但在現實生活中，不少內部審計人員是從財務部門分離出來的，他們比較熟悉財會業務，但不具有足夠的審計知識、技能和審計判斷水平，知識更新較慢，基本技能不足，不熟悉單位的經濟活動，不熟悉國家有關的政策與法規，不具有與他人溝通的技巧等，缺乏現代經營管理知識，很難勝任內部審計工作。

二、加強內部審計工作的對策

（一）加強內部審計的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，企業內部審計是社會經濟發展的產物，要使內部審計真正發揮評價、監督、服務職能，首先取決于內部審計的獨立性。內部審計的獨立性也是開展內部審計活動的必要條件，內部審計活動只有具備應有的獨立性，才能有效地開展工作，才能正確地實施審計，才能做出客觀的鑒定和評價。首先要改革內部審計管理體制，明確隸屬關系，增強審計獨立性；其次要建立健全政府審計對單位內部審計的指導體系，逐步推行內部審計人員政府委派制；再次用法律形式明確內審人員的法律責任和權利，制定相應的實施細則和行業、部門內審規章制度，用法律規定內審機構的地位、結構、層次，使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。

（二）加強對內部審計作用的認識。企業內部審計是企業內部控制——內部會計控制的重要組成部分。實踐證明，沒有內部審計的評價、監督就不能完善單位內部控制制度，如果沒有完善的單位內部控制制度，單位的經濟活動就會出現混亂。完善的內部控制制度加強了從源頭上預防、治理各類違規、違紀問題的力度，杜絕了虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算等問題。因此，我們要加強對內部審計作用的認識，單位管理層要對內部審計工作高度重視，維護審計的權威性，只有管理層在思想上重視，才能使員工對審計工作有充分的認識，內部審計職能才能充分發揮其應有效果，才能真正通過內部審計達到改進單位各項內部控制和提高管理水平的目的。

（三）進一步提高內部審計人員素質。目前企業的內審人員普遍素質不高，不能適應內部審計工作開展的需要。為此，一方面應加強審計機構，充實審計人員；另一方面要對內審人員進行多層次、多形式的業務培訓，創造條件為內審人員提供系統學習的機會，讓內審人員及時正確掌握國家有關政策法規和單位各種規章制度，不斷學習和掌握解決問題與分析問題的技巧和方法，提高崗位的勝任能力，以適應新形勢下單位管理要求。信息化技術已應用單位管理的眾多領域，而我們現在內部審計工作還處于手工操作階段，為此，應加強對內部審計人員計算機的培訓，充實網絡、軟件開發專家，以新的方式開展內部審計工作。

（四）完善審計質量控制考核制度和追究制度。只有完善審計質量控制考核制度和追究制度，才能提高內部審計的質量。筆者認為，內部審計機構應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，對內部審計成員明確責任，全程控制，評價其工作業績，獎懲分明，對工作業績突出的同志要進行物質與精神獎勵，同時要建立審計項目質量責任追究制度，明確出現各種情況如何追究責任，如批評、通報、調離崗位、建議行政記過、移交司法機關處理等形式，通過完善制度建設加強提高審計質量的意識。

[1]任翠玉.我國企業內部審計的現狀分析及發展對策.中國經貿導刊，2005.7.

[2]姜建宏.經濟全球化的內部審計應對策.商業會計，2006.

[3]陳巧會.內部審計的獨立性.審計監督，2004.4.

[4]淺議現代企業制度下內部審計.中國審計教育網.

[5]企業內部審計在公司治理中的地位與作用.河北省內審協會網.

[6]趙顯鋒.內部審計是公司治理的重要機制保障.