管理會計在海爾公司的應用

□文/呂忠慧

管理會計在海爾公司的應用

□文/呂忠慧

金融危機極大地提升了管理會計的地位。內外壓力的緊逼，要求企業管理者必須從內部開始進行深挖與提升。其中，管理會計在企業中效力的提升與變革是一個重要課題。作為國內為數不多的國際知名企業，海爾集團在管理會計領域的作為或許能給其他企業以借鑒。

管理會計；內部控制；激勵；創新；人單合一

綜觀我國家電制造企業的成長歷程，海爾在中國家電產業發展歷史進程中具有劃時代意義。海爾集團在首席執行官張瑞敏的正確領導下，從1984年砸冰箱開始到今天的中國家電第一品牌，海爾被國際同行稱為中國管理創新的引領者，成為中國家電行業的領頭羊。海爾從開始借鑒國外先進管理方法發展到現今以自己獨具特色的創新管理模式步入國際管理界的前沿，企業創造了并正在創造著無數個業界奇跡，在管理創新方面不僅深刻影響了中國企業史，而且在國際管理界享有崇高盛譽。張瑞敏認為，中國要趕超西方，中國企業要融入國際經濟，先進管理會計方法的應用是不可或缺的。

一、海爾公司對管理會計的創新

管理會計又稱“內部報告會計”，指以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。從20世紀九十年代開始，中國管理會計涌現出了一些具有創新性或“本土化”改進的理論與方法，如作業成本法、經濟增加值、平衡計分卡、全面預算管理等。這些理論與方法引入中國并加以中國“本土化”改進，取得較好的成效。作為國內為數不多的國際知名企業，海爾集團在管理會計領域的作為或許能給其他企業以借鑒。

（一）良好的內部控制。管理當局只有重視內部控制制度，企業的內部控制才能有效。海爾堅持管理高質量，不做表面文章，注重管理實效，對于管理制度、標準、程序確定以后必須嚴格執行，依法治廠，無一例外。

在海爾集團內部，每類經濟業務都有嚴格的授權批準程序和相應的檢查制度，以保證授權后所處理的經濟業務的工作質量。此外，海爾集團的組織架構清晰合理，公司中的每一個部門分工明確，責任清楚，這從根本上保證了公司日常業務的正常運轉，有利于不同部門之間的合作，對公司整體業務有促進作用。

海爾采用了SAP公司提供的ERP系統。實施ERP后，顧客訂單不但1天內完成“客戶——商流——工廠計劃——倉庫——采購——供應商”的過程，而且準確率極高。對于每筆收貨，掃描系統能夠自動檢驗采購訂單，防止暗箱收貨，而財務在收貨的同時自動生成入庫憑證，使財務人員從繁重的記賬工作中解放出來，進行真正的財務管理與財務監督，效率與準確性比以前有了很大提高。

（二）人單合一的SBU管理會計與控制系統。海爾從最開始就注重吸收歐美先進的管理思想和體系，其中也包括管理會計工具。“海爾人單合一的SBU管理會計與控制系統不僅超前，更可持續實踐。”一位知名專家曾經這樣做出評價。

海爾在全球市場中取勝的競爭模式是：人單合一。“人”就是“自主創新的SBU”，“單”就是“有第一競爭力的市場目標”。人單合一模式包括“人單合一”、“直銷直發”和“正現金流”。人要與市場合一，成為創造市場的SBU。直接營銷到位、直接發運到位，是實現“人單合一”的基礎；只有在直銷到位的前提下才能直發到位。正現金流是企業生存的空氣，利潤是企業生存的血液，沒有正現金流，企業就會窒息。

“人單合一”的目的是通過將人與訂單掛鉤的辦法，激發每個人的潛能去挖掘市場資源。“人單合一”是全流程的模式。“人單合一”貫穿于企業經營的“創造訂單”、“獲取訂單”和“執行訂單”的全流程。“人單合一”的目標是“創海爾世界名牌”。只有推進“人單合一”的海爾模式，才能實現與用戶零距離、銷售零庫存、應收賬款零逾期，實現價、利、量全面優化的市場目標。

（三）有效的激勵機制。海爾在激勵政策上堅持的原則：一是公開、公平、公正。通過“3E”卡，每天公布職工每個人的收入，不搞模糊工資，使員工心理上感到相對公平。二是要有合理的計算依據，如海爾實行的計點工資，從12個方面對每個崗位進行了半年多的測評，并且根據工藝等條件的變化不斷調整。所謂“計點工資”，是將一線職工工資的100%與獎金捆在一起，按點數分配，在此基礎上，又進一步在一、二、三線對每個崗位實行量化考核，從而使勞動與報酬直接掛鉤，報酬與質量直接掛鉤，多勞多得。

在激勵的方法上，海爾更多地采用及時激勵的方式。如，在質量管理上利用質量責任價值券，員工們人手一本質量價值券手冊，手冊中整理匯編了企業以往生產過程中出現的所有問題，并針對每一個缺陷，明確規定了自檢、互檢、專檢三個環節應負的責任價值及每個缺陷應扣多少錢，質檢員檢查發現缺陷后，當場撕毀價值券，由責任人簽收；操作工互檢發現的缺陷經質檢員確認后，當場予以獎勵，同時對漏檢的操作工和質檢員進行罰款。

二、我國企業管理會計應用分析

海爾雖然趟出了一條適合自己的管理會計之路，但這條路并不能被其他公司所復制。要想讓中國的管理會計理論真正能夠在實務中發揮效用，重點是中國企業的管理會計要適應企業的管理特色。發揮管理會計的哪些作用，如何發揮其作用，取決于管理的特色。在具體實施過程中要明確，同一種管理會計方法，在不同管理風格的企業中應有不同的實施過程。此外，在金融危機的嚴冬，企業應特別關注能夠增強企業內功的管理。

（一）強化企業領導者的管理會計意識。管理會計從其作用來看，實質上是一種管理，管理會計的應用是貫徹管理思想的表現。提高管理會計的應用水平，企業領導已經成為一個關鍵因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發揮作用，所以必須增強企業領導人尤其是重要領導人的管理會計意識。應該建立一定的社會約束機制，促使企業領導層重視管理會計應用；各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業領導人培訓時應適當添加管理會計的內容；經濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的知識；企業領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。

（二）加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路。管理會計能否在實踐中得到有效地推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。比如，邯鋼的“成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好地運用了管理會計而大有成效的典型案例。所以，需及時總結我國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發展應用。

（三）加強管理會計教育，提高管理會計人員素質。我國會計人才已超過1，500萬人，但其中95%是財務會計，管理會計人才缺乏，目前缺口已達300余萬人。日本豐田的專家佐佐木元曾表示：中國企業已經培養出了一批經營人才，但卻缺少管理人才，特別是能在管理現場識破浪費存在的管理人才。要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用，必須提高會計人員素質，造就一支專業的管理會計人員隊伍，在高等學校教育中，要重視管理會計學科的教育，在經濟類、管理類專業中均設置管理會計學科，同時，應加強會計人員的后續教育，我國現有會計人員很多沒有接受過系統的管理會計教育，因此，對會計人員的后續教育是提高會計人員素質的一條途徑。

（四）大力發展戰略管理會計。20世紀九十年代以來，西方管理會計的研究在管理控制系統、成本會計、成本管理、成本動因等方面都取得了一些新的成果，特別是戰略管理會計的研究和應用的進展。戰略管理會計即管理會計與企業戰略的結合，它不是管理會計的某個分支，而是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。作為決策支持系統，戰略管理會計是外向型的綜合信息系統，研究的是與戰略管理相關的多樣化信息，關注企業外部環境的變化，提供關于企業外部市場和競爭者的信息，同時用戰略的觀點來看待內部信息，強調運用各種相關的財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略發展方案。張瑞敏在沃頓全球校友論壇上做主題演講時表示：“管理會計，說到底就是管理未來、規劃未來的會計。如果把管理會計、規劃未來的會計變成每個人都來規劃未來，每個人規劃未來和自己的未來是連在一起的，管理會計就一定會充滿活力。”

管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力、物力。隨著時間的推移，改革的深入和經濟的發展，管理會計應用定會成為我國企業的內在要求，管理會計也將不斷完善，在我國企業中發揮越來越重要的作用。

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（作者單位：大連廣播電視大學）