出納崗位工作分析及構想

□文/萬艷玲

出納崗位工作分析及構想

□文/萬艷玲

通過對出納崗位工作內容的分析，總結出出納工作應承擔的職責權限及風險和出納工作中存在的問題，探討如何加強出納崗位管理，以及對出納崗位的前景展望。

出納；職責權限；風險防范；展望

隨著會計實務工作的不斷發展，結合企業不同發展階段的特點，筆者總結十幾年來的財務工作經驗認為，對出納崗位的工作應有一個新的定位，現在從以下幾方面進行分析：

一、出納崗位的基本職責和權限

出納崗位是財務會計控制工作的重要環節，明確出納崗位的職責和權限，是做好出納工作的基本條件。

1、根據《會計法》、《會計基礎工作規范》等財會法規，出納崗位主要職責：按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規定，辦理現金收付和銀行結算業務，不出租、出借銀行賬戶；根據國家和企業會計制度的規定，審核與現金和銀行存款收、付業務有關的原始憑證；及時編制資金報表，按期匯報資金收支狀況；保管庫存現金、票據和各種有價證券的安全與完整；保管有關印章、空白票據等，并及時做好相關的使用和注銷登記。

2、出納崗位的權限：維護財經紀律，執行財會制度，抵制不合法的收支和弄虛作假的行為；參與貨幣資金收支計劃編制及定額管理；管好、用好貨幣資金。

3、出納崗位的限制：涉及現金和銀行存款的收付，尤其是支付，必須由會計主管人員審核、批準，出納方可辦理；工資、獎金及各種福利的發放，須經人事部門核算并審批后，方可辦理；庫存現金應日清、日結、日核對，保證賬實相符，會計主管人員應隨時抽查盤點，平時盡量減少現金大額收支行為，以銀行收付為主。

二、出納崗位的特殊性和風險防范

出納崗位涉及的是現金收付、銀行結算等具體業務活動，而這些又直接關系到職工個人、企業乃至國家的經濟利益，工作出了差錯，將會造成不可挽回的損失。如，甲企業2000年匯給山東乙企業27萬元空調系統預付款，因出納疏忽將款項匯給了山東丙企業，時隔3年后，甲企業空調系統驗收時才發現此筆錯誤，而此時丙企業已破產1年多了。

出納崗位的風險從行為主體上可以分為兩類：主觀性風險和客觀性風險。主觀性風險是指在明知道有關財經法規等禁止條款的情況下，出于個人的私心故意出錯的風險，如篡改他人報銷的票據，私自增加私人票據套現行為；客觀性風險是指因為企業相關制度不完善造成的風險，如出納與業務串通將未開票的收款不入賬，私設小金庫的行為。

出納崗位的風險從業務性質上也可以分為兩類：票據丟失和工作失誤。票據丟失存在比較嚴重的風險，有單據管理混亂造成的，也有單據傳遞丟失造成的，甚至還有內部人員故意造成的。工作失誤包括多付或少付款、收受假幣、匯款信息出錯、內部監控不力等。

為防范因出納工作缺乏監管而造成的風險，企業應建立并加強制約機制，針對可能出現的風險，提前加以預防，讓在這個崗位工作的人員“不能想、不敢想、想了也不能得逞”，同時配備必要的工具，避免非人為因素造成的失誤和差錯。

在選人、用人環節，應從加強品德、素質教育出發，在源頭上盡可能杜絕主觀性風險的發生，做好入職前信譽調查工作；通過明確工作流程的環節和關鍵控制點，采取交叉稽核、過程跟蹤控制、分級授權審批等方法化解和防范可能出現的客觀性風險。出納人員在工作中應遵守如下職業道德：（一）熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求；（二）熟悉財經法律、法規和國家統一會計制度，認真進行監督并結合工作進行廣泛宣傳；（三）認真按照會計法律、法規、規章規定的程序和要求進行出納工作，保證所提供的信息合法、真實、準確、及時、完整；（四）辦理出納事物實事求是、客觀公正；（五）熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用掌握的專業方法，為改善企業內部管理，提高經濟效益服務；（六）保守本企業的商業秘密，除法律規定和企業負責人同意外，不得私自向外界提供或泄漏企業的會計信息。

從業務處理流程來講，一方面要從做好單據交接等基礎工作做起，明確每一個環節的單據保管責任，完善已歸檔檔案的借閱審批手續，從而減少票據丟失風險；另一方面通過做好現金日記賬和銀行存款日記賬的及時登記，做到日清月結，現金及票據實行專人專柜保管，杜絕非出納人員接觸現金，增強假幣識別能力，增加會計復核程序等手段，加強資金管理，從而最大限度地減少工作失誤風險；另外，按照內部控制的要求，通過對不同業務設置不同的流程，在不同的流程中設置不同的審核人員，不同的審核人員授予不同的審批權限等方式，逐步完善互相制約、互相監督的管理體制。

三、出納崗位現狀分析及展望

調查發現，出納崗位隨著企業規模的不斷增大，工作內容呈不斷細化的趨勢。

在設立初期的中小型企業中（一般3年以內），由于受企業規模、業務量等因素的制約，企業普遍需要“一專多能”式的人才，出納崗位往往承擔了更多非財務會計范圍內的工作，以滿足企業“控制成本”的管理需要，而基于上述出納崗位的特點和《會計法》的有關強制性規定，出納崗位在企業是必不可少的。因此，在實務工作中，出納崗位除“不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”以外，一般還可兼管固定資產、庫房、辦公用品等資產的管理，另外納稅申報、保險申報、合同統計管理、發票使用管理等工作出納也可參與；這既符合《企業內部控制基本規范》（財會［2008］7號）中對不相容職務進行分離控制的基本要求，又培養了出納崗位的綜合處理能力，對該崗位以后的職業發展也有更為廣泛的選擇空間；同時，由于減少了數據的中間傳遞環節，也能使企業的工作效率得以提高。但需要強調的是，這些工作同樣也需要其他人員的復核，以控制可能出現的風險。需要說明的是，在企業設立之初，往往都使用兼職會計或實行代理記賬制，因此，票據傳遞可以說也是出納崗位必須細心做好的工作，出納起到了溝通企業業務與會計工作的橋梁作用。

隨著企業規模的不斷擴大，業務量會逐步上升，財務會計管理工作會越來越正規化、專業化、職能化，上述出納崗位兼管的庫房、辦公用品等資產的管理工作以及保險申報、合同統計管理等工作，由于與財務會計工作的緊密程度不同，會逐漸設置專門的部門來管理，逐步實現專業化，這個過程一般需要3年以上。

隨著企業規模的繼續擴大，業務量快速上升，財務部門內部也會分工越來越細，逐步實現專業化，如固定資產、納稅申報等工作會由專門的會計人員來處理；當企業規模足夠大時，出納崗位的工作也會更專業化，可按照現金與銀行存款、銀行存款的不同戶頭、票據與有價證券的辦理等工作性質上的差異進行分工，也可將整個出納工作劃分為不同的階段和步驟進行分工，對于企業內部“結算中心”中的出納，還可按照不同分公司、子公司定崗定人管理。

隨著計算機、打印機、掃描儀、讀卡器、密碼器等高科技產品在工作中的不斷普及，以及會計軟件記賬、企業ERP管理、網上銀行的使用、網上納稅銀行代扣代繳等現代化手段的應用，財務會計人員逐步擺脫了手工記賬的冗繁工作，從事后控制逐步走向事中、事前監控的綜合管理階段，為參與企業經營決策提供準確的數據支持；而出納崗位的工作也會隨著財務部門對上述新技術的使用，不斷提高工作效率，尤其是對資金的管控方面將發揮更大的作用，如投資、融資、票據管理、資金控制分析等方面，為公司重大經營決策提供更為詳實的基礎信息。

經濟危機的爆發可以說很大程度上是資金管理失控造成的。國內外很多上市公司雖然報表業績年年提高，但資金管理到位且年年都有盈余，甚至資金凈流量增長大于利潤增長幅度的幾乎微乎其微，這也從另一個側面反映出出納工作越來越重要了，這一點在中國的房地產行業尤為突出。

總之，出納崗位工作是一項富有挑戰性、風險性、特殊性和成長性的工作，出納崗位的相關知識培訓是財務人員的必修課，出納崗位是財會人員的事業起點。

[1]《會計法》.

[2]《會計基礎工作規范》.

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（作者單位：秦皇島市第一中學）