管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的問題與對策

□文/姜 華

管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的問題與對策

□文/姜 華

本文從管理會計現(xiàn)狀入手，首先了解管理會計職能，研究管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及產(chǎn)生原因，并提出建議。

管理會計；企業(yè)；經(jīng)濟效益

我國對管理會計的應(yīng)用和研究是在20世紀七十年代末、八十年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的，經(jīng)過多年實踐和研究，已取得一定成效。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計日益重要，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財務(wù)會計，但資本市場的繁榮更需要先進的以對內(nèi)管理為主的管理會計。我國企業(yè)管理水平的低下就昭示了我國管理會計發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的。

一、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的問題

（一）使用不廣泛、不深入。迄今為止，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，還有相當數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少，甚至一無所知，更何談重視程度。而企業(yè)經(jīng)營決策者的重視程度已成為能否提高管理會計應(yīng)用水平的關(guān)鍵因素，這實際上反映的正是企業(yè)經(jīng)營決策者的素質(zhì)問題。但目前有相當多的企業(yè)經(jīng)營決策者不懂財務(wù)和會計，更不用說管理會計，其結(jié)果直接影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

從目前情況看，僅有部分管理會計理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應(yīng)用，還有許多有助于加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高微觀經(jīng)濟效益的管理會計內(nèi)容未進入實質(zhì)性的應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。而不容忽視的一個事實是，在一些企業(yè)中，不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人認識不到管理會計在加強企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益方面的重要作用，缺乏決策知識和現(xiàn)代管理知識，往往是憑經(jīng)驗辦事，“拍腦袋”做決策的現(xiàn)象仍然較為普遍。

部分管理會計內(nèi)容盡管在實際工作中得到了初步應(yīng)用，但它們基本上還處在零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機的聯(lián)系，并未形成真正意義上的管理會計應(yīng)用體系，沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題，遠遠沒有達到改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的，實際應(yīng)用情況并不理想。而企業(yè)也缺乏應(yīng)用管理會計的意愿和要求。

（二）管理理論與實際相脫節(jié)。管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的，我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當立足于自身的經(jīng)濟條件，建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。

管理會計的一些方法是從時間中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)而得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法存在一定難度。因為：其一，這些模式的要求與現(xiàn)實情況不符。其二，所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立。如“保本分析”，它主要是以“單一產(chǎn)品”為前提，在經(jīng)濟學(xué)上，作為理論分析應(yīng)用的概念，是可行的。但實際中，幾乎沒有一個企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，引入線性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析，而實際上，多種產(chǎn)品的現(xiàn)象是普遍的。其三，有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，由于獲得數(shù)學(xué)模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者數(shù)學(xué)模型難以理解，因而缺乏實際的運用價值。

（三）在會計電算化中的應(yīng)用程度不夠。目前，計算機在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕管理的問題，其應(yīng)用僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進行事中控制和事前預(yù)測的能力。同時，目前我國管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后，使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型無法運用，如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等，這些方法在實際運用中，手工計算需要耗費大量的人力、物力，而計算機可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù)，因而會計電算化是必然趨勢。以上問題使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展，造成目前管理會計在企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

二、管理會計在企業(yè)中存在問題的原因

（一）管理會計的應(yīng)用受到企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)經(jīng)營決策者的重視程度已成為能否提高管理會計應(yīng)用水平的關(guān)鍵因素，這實際上反映的是企業(yè)經(jīng)營決策者的素質(zhì)問題。現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求經(jīng)營決策者不但會經(jīng)營，而且要善管理，更需要更新觀念。企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，已不在局限于對生產(chǎn)過程的控制，而是要向投資、設(shè)計過程延伸。這就要求保證預(yù)測、決策的科學(xué)性，而科學(xué)的預(yù)測、決策離不開會計人員的參與，更離不開管理會計的應(yīng)用。但目前有很多的企業(yè)經(jīng)營決策者不懂財務(wù)和會計，更不用說管理會計，其結(jié)果直接影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

（二）會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應(yīng)用起著極為重要的作用。會計人員素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低。全國1，300萬會計人員中，受過大學(xué)教育的占10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)會計人員中，有會計師資格的僅占14.5%。由于會計人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進行系統(tǒng)的實際操作。同時，我國會計人員的職業(yè)水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學(xué)界關(guān)注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

（三）企業(yè)缺乏對實踐經(jīng)驗的及時總結(jié)和推廣。我國對管理會計的運用是在七十年代末隨著管理會計的傳入開始的，有些企業(yè)已取得一定成效，但由于未及時將一些成功經(jīng)驗加以總結(jié)，并采取措施進行廣泛、深入地推廣，致使直到今日，在實踐中應(yīng)用管理會計方法的企業(yè)仍屈指可數(shù)。

三、企業(yè)完善管理會計應(yīng)采取的對策

（一）強化領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識。據(jù)有關(guān)資料表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因。企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。所以，提高管理會計應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最關(guān)鍵的因素。各級政府有關(guān)部門及其他有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)加入管理會計的內(nèi)容，能否升至領(lǐng)導(dǎo)崗位，是否掌握管理會計理應(yīng)成為判定條件之一。多管齊下，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)樹立一定的管理會計意識。

（二）進一步加強企業(yè)管理人員的素質(zhì)。努力提高企業(yè)決策者與會計人員的素質(zhì)，企業(yè)經(jīng)營決策對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。因此，有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，企業(yè)有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)及隊伍還不夠，還要有精明能干的管理會計人員，進而提高他們的科學(xué)文化水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)，這才能使管理會計在企業(yè)中得到有效地應(yīng)用與推廣。

（三）及時總結(jié)經(jīng)驗開展典型案例研究。管理會計能否在實踐中得到有效地推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納總結(jié)、整理推廣、形成示范效應(yīng)，使一些使用、有效的方法很快得到推廣和應(yīng)用，以收到事半功倍的效果。由于我國沒有一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會很少，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大困難。

[1]鄭石橋，李宇立.關(guān)于管理會計研究的若干思考.財會月刊，2006.5.

[2]文靜.管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在問題及對策.會計文苑，2006.9.

[3]方恩慧.管理會計在制造業(yè)運用中存在的問題、原因及建議.會計之友，2007.1.

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（作者單位：鳳城市城市建設(shè)綜合開發(fā)辦公室）