建立應收賬款內部控制制度

□文/張存俠

建立應收賬款內部控制制度

□文/張存俠

建立并加強對應收賬款的內部控制，對于確認應收賬款的存在性，保證財務報表的真實性，維護購銷雙方的合法效益，加速商品流通和資金周轉，提高資金使用效益具有重要意義。

應收賬款；內控制度；對策

內部控制是指一單位內部的管理控制系統，即為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。內部控制的目標，最根本的是保護單位財產、檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。

應收賬款是企業的債權，也是企業流動性、變現性較強的流動資產。在市場經濟體制下，應收賬款在企業流動資產中占有一定的比重。因此，建立并加強對應收賬款的內部控制，對于確認應收賬款的存在性，保證財務報表的真實性，維護購銷雙方的合法效益，加速商品流通和資金周轉以及提高資金的使用效益具有重要意義。

應收賬款內部控制制度是企業內部一項重要的會計控制制度。但在當前，這些會計內控制度并沒有引起大多數企業高層管理人員及會計職能部門的足夠重視。本文結合工作實踐，談談如何建立應收賬款內控制度問題。

一、建立內控制度的目標

內部控制的目標主要有以下五項：1、促進企業經營管理合法合規；2、促進維護資產安全；3、促進提高信息報告質量；4、促進提高經營效率和效果；5、促進實現發展戰略。而企業建立健全內部控制制度的最終目的是為了增強自我控制、自我調節能力，糾正經營過程中偏離企業整體目標、損害企業利益的行為，以期實現企業價值的最大化。而應收賬款內部控制制度作為企業內部控制制度整體的一個重要組成部分，在服從上述總體目標的同時又對其做出了細化，即通過規定相關部門、相關個人在產品銷售、貨款回收方面的行為來保證企業既擁有維持自身運營所需的充足現金流量，又能夠在銷售市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收賒銷款項，避免發生不必要的壞賬損失。

二、建立應收賬款內部控制的要點

建立應收賬款內部控制要點是建立該控制制度的關鍵步驟。相關控制要點包括：1、在發貨前，對客戶的賒銷業務經授權批準；2、銷售發票、裝運憑證及賒銷售通知單均經事先編號；3、銷售業務以銷售發票、經批準的賒銷售通知單為依據登記入賬，事先對這些相關票據中的價格、數量、付款條件等進行內部復核并確認一致；4、應收賬款明細賬與總分類賬進行核對，并確認一致；5、每月定期向客戶寄送對賬單，與客戶應付賬款核實一致，對客戶提出的異議作專案追查；6、壞賬的注銷有經授權人員的審批；7、定期編報賬齡分析表，對到期應收的賬款及時催收；8、經企業決策層授權的獨立部門或人員對應收賬款內控制度執行情況進行監督檢查評價。

三、設立應收賬款相關崗位職責權限

應收賬款內控制度可具體通過劃分設立若干個崗位，并確定各相關崗位的職責權限來實施。設立崗位職責時還應充分考慮不相容職務間適當的職責分離，以形成內部牽制，達到控制的目的。應分離的職務主要包括：1、銷售部門與最后核準賒銷的部門應分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業績而忽視賒銷帶來的壞賬損失；2、記錄主營業務收入賬簿和應收賬款賬簿的人員不得開立發票、經手現金，以防舞弊；3、賒銷售通知單簽發人員不得負責貨款的收取、貨物的托運（運輸）相關工作。

四、加強應收賬款內部控制的對策

1、加大內部控制執行力度。內部控制制度是否健全，是否得到有效執行，對單位經營效率的好壞有一定的影響，管理者應走出誤區，更新觀念，強化管理，為員工創造一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。

2、加強應收賬款內部控制制度的事后監督機制。事后監督主要包括賒銷合同到期時款項的收回監督以及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。

（1）賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應及時入賬；對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給有關的決策機構進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，在賬面上核銷該筆應收賬款；但信用管理部門和相關銷售人員還應繼續關注賒銷客戶的情況，一旦發現其經營狀況或其他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對已注銷的壞賬進行備查登記，并加強監督。

（2）相關機構應查明壞賬產生的原因，明確相關責任人、相關責任部門，并做出相應的處理。如果是由于對方經營狀況惡化等造成壞賬，而對方的這種變化事先是可以覺察的，則應追究信用管理部門的責任；如果信用管理部門已經書面告知了會計部門，而會計部門卻沒有及時督促相關人員加以催收，則應追究會計部門的責任；如果會計人員已履行了督收職責，應收賬款收不回是由于銷售人員的疏忽，則應追究銷售人員的責任。這就凸顯了“書面告知”的重要性，審查人員可以據此分清責任。分清責任后，審查機構除了根據公司制度對相關責任人進行處罰外，還應在績效考核部門備案。

因此，一個企業要想建立真正有效的應收賬款內部控制制度，還必須關注相關人員職業道德、對企業忠誠度的培養，即還需要輔以“軟控制”。因此，企業在制定有效的內部控制制度、訓練員工的專業技能的同時還應該加強員工的道德觀、價值觀、忠誠度等精神層面素質的培養，以提高他們的工作熱情和責任心，從而從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的壞賬損失。

（作者單位：蒲白礦務局醫院）

[1]魏金鵬.淺議施工企業加強會計內部控制的對策.

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