我國企業(yè)內部控制問題

□文/王富濤

我國企業(yè)內部控制問題

□文/王富濤

內部控制制度是現代管理的一個重要組成部分，本文對我國企業(yè)內部控制制度存在的問題進行深入的分析，并從環(huán)境控制、組織規(guī)劃控制、授權審批控制、預算控制、成本與實物資產控制、風險控制、監(jiān)督與評審控制等七個方面進行詳細的內部控制制度對策分析，希望通過上述控制制度的完善幫助企業(yè)經濟活動的合理化、合法化，提高企業(yè)經濟效益。

內部控制；制度；問題；對策

內部控制是現代企業(yè)管理的一個重要組成部分，其目的是幫助企業(yè)經營活動更合理、合法化，以提高企業(yè)的經濟效益。目前，我國企業(yè)經濟效益普遍較差，企業(yè)經營、會計信息嚴重失真，違法違規(guī)現象層出不窮，要解決企業(yè)存在的問題需要深入分析企業(yè)的內部控制制度。本文根據目前我國企業(yè)的現狀，對企業(yè)內部控制存在的問題進行分析，并提出建立良好內部控制制度的對策。

一、我國企業(yè)內部控制制度存在的問題

（一）內部環(huán)境方面

1、沒有真正建立有效的法人治理結構和治理機制，國有企業(yè)的法人治理結構，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發(fā)揮應有的職能。不少企業(yè)董事會成員和經理成員高度重疊。同時，我國國企存在嚴重的“所有者缺位”，具體表現為政府作為所有者卻把企業(yè)的重大經營決策權交給企業(yè)管理人員，授權經營把原應屬于股東的權力一并交給了國企經理人員。

2、風險意識淡薄。在市場經濟條件下，風險是客觀存在的，不可能絕對消除，風險和收益并存，沒有風險，就不可能有收益。企業(yè)作為市場的主體，要參與市場競爭，必然要面對風險。近年來，隨著社會經濟的發(fā)展，特別是經濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)面臨的風險也大大增加。但是由于受計劃經濟體制的長期影響，國企經營管理的理念并不成熟。

3、管理人員素質不高。管理者作為企業(yè)建立健全內部控制的主要責任人，管理者的素質自然成為決定內部控制質量的重要因素。但我國國企管理人員的素質遠未達到內部控制的要求。

（二）會計信息質量方面。從近年來國家審計機關和社會審計機構對國有企業(yè)的資產負債損益情況進行審計所公布的情況來看，發(fā)現會計報表嚴重不真實的企業(yè)占半數以上，有的虛盈實虧，有的虛虧實盈。

（三）維護企業(yè)資產安全方面。安全是企業(yè)資本運作的前提和基礎，目前國有企業(yè)的資產安全狀況令人擔憂。一方面國有企業(yè)通過一段時間的發(fā)展，隨著市場體制的變遷，積壓了大量的不良資產；另一方面國有資產流失現象非常嚴重。

（四）組織機構方面。組織保證是做好內控工作的一個前提，但從目前情況看，一般企業(yè)都是在財務部門設立內控工作辦公室，實際上并沒有真正的工作人員，沒有建立起至上而下的組織體系。由于將一個形式上的機構設在了財務部門，其他部門有意無意地將責任推給了財務部門，但在內控建設過程中財務部門不可能對公司各個風險點都很熟悉，要與實際工作的承擔者共同完成。另外，對流程的建立和執(zhí)行缺少監(jiān)督，部分單位沒有認真研究確定單位運行的風險點在哪里，也就談不上落實到具體崗位，內控工作沒有形成一個完整的閉環(huán)。

二、建立良好的內部控制制度

（一）環(huán)境控制。控制環(huán)境指對建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。任何一種制度都要與具體的環(huán)境相適應，要建立起一套行之有效的內控制度必須培養(yǎng)適合制度生存的沃土，培養(yǎng)一種適用于本企業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內部控制的企業(yè)文化。

（二）組織規(guī)劃控制。根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。單位的經濟活動通常可以劃分為：授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發(fā)揮。而組織規(guī)劃控制主要包括：

1、不相容職務的分離。應當加以分離的職務有：授權進行某項經濟業(yè)務的職務要分離；執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務要分離；執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務要分離；保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離，等等。

2、建立有效的會計系統和管理體系。建立一個有效的會計系統，實施會計控制是內控制度的關鍵。要建立起有效的會計系統必須遵循以下原則：（1）合法性原則。依法辦事是會計工作的首要準則，也是制定單位內部控制制度的首要原則；（2）適應性原則。適應性是制度的生命。制度必須充分體現單位實際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。

（三）授權批準控制。授權批準控制指對單位內部部門或職員處理經濟業(yè)務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。授權批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式。授權批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權與特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經濟業(yè)務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經授權后所處理的經濟業(yè)務的工作質量。

（四）預算控制。預算控制是內部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對單位各項經濟業(yè)務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制，其基本要求是：第一，所編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任。第二，預算在執(zhí)行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。第三，應當及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。

（五）成本與實物資產控制。現代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制主要包括：原材料采購的成本控制、材料使用的成本控制、產品銷售的成本控制。集約型成本控制又可分為兩類：一是通過改善生產技術來降低成本控制。二是通過產品工藝的改善來降低成本的成本控制。實物資產控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實物資產安全采取的控制措施。主要包括：第一，限制接近，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如現金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產的安全；第二，定期進行實物資產清查，保證實物資產實有數量與賬面記載相符，如賬實不符，應查明原因，及時處理。

（六）風險控制。風險按其形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩類：

1、經營風險。經營風險是指因生產經營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產經營的許多方面都會受到來源于企業(yè)外部和內部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起企業(yè)的利潤或利潤率的高低變化，從而給企業(yè)帶來風險。

2、財務風險。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響。同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務，企業(yè)便會陷入財務困境甚至破產。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資金結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營獲取財務杠桿收益，提高自有資金盈利能力，同時要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大，這是企業(yè)內部控制的重要環(huán)節(jié)，必須采取必要的措施來防范籌資風險。

（七）監(jiān)督與評審控制。監(jiān)督與評審是經營管理部門對內控的管理監(jiān)督和內審監(jiān)察部門對內控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，對內部控制過程就必須施以恰當的監(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監(jiān)督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整，等等。

除上述幾項內部控制外，還有文件記錄控制、業(yè)績控制和職工素質控制等方式。我國目前不少企業(yè)內部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當局建立、實施有效內部控制的動力、壓力、強制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會計法》的貫徹和科學的現代企業(yè)制度及法人治理結構的建立。為幫助企業(yè)建立內部控制，可參照其他國家和地區(qū)的做法，由我國有關部門制定一些重要行業(yè)的內部控制要點和參考藍本，供各單位學習使用，并逐步健全完善，以推動內部控制制度在我國企業(yè)中全面扎實地開展，并取得實質上的效益。

（作者單位：山東水利工程總公司）

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