論高校住房公積金核算管理

□文/徐 睿

隨著我國住房保障體制的建立，為了讓職工有穩定的住房資金來源，以提高其解決自住房能力，改實物性分房為貨幣化公房，逐步實現住房商品化、社會化。國家自1994年開始建立住房公積金制度，這是國家、單位和個人為購房或建房所做的資金儲備。

住房公積金是一種長期性住房儲備金。在工作期間，由職工個人和高校按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月交納，存入職工住房公積金賬戶，歸職工個人所有，作為職工個人住房基金，專戶儲存、統一管理、專項使用。高校只是為了使職工按規定用途使用該資金而代為管理。職工個人交納的住房公積金，由高校發放工資時統一從職工工資中扣繳。單位負擔部分由財政預算撥付和單位自有資金中解決。住房公積金繳存，由高校將職工個人交納的住房公積金，連同單位為職工交納的部分，在規定時間內向住房公積金管理中心交納，存入住房公積金管理中心的“住房公積金專戶”，記入職工個人名下。職工個人住房公積金只能用于家庭購買、建造自住住房費用及自住住房大修理支出。職工離退休、離職或出國定居時，可由本人提取住房公積金本息余額。職工在調動時，其住房公積金本息余額轉入新單位該職工名下的住房公積金賬戶。

高校住房公積金由國家有關部門集中管理，它的繳存通過高校進行辦理，因而它的核算與管理也是高校會計核算與管理的一項內容。1998年開始實施的事業單位新會計制度，規定對于住房公積金的繳存情況，單位應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及結余情況。新制度對住房公積金的核算與管理上與原會計制度相比，大大簡化了核算過程和相應的會計科目，但是實際操作上還存在尚需完善和改進的地方。

一、現行會計制度下住房公積金的核算

1、設立的相關會計科目。“事業支出-對個人及家庭補助-住房公積金”科目核算單位按職工月工資總額以及規定比例為其繳納的住房公積金；“其他應付款-住房公積金”核算代扣代繳職工個人部分住房公積金；“其他應收款-繳存公積金”核算住房公積金中心開設的職工個人賬戶中公積金的存取。

2、住房公積金的歸集、繳納、支取等業務流程的賬務處理

（1）每月計提單位負擔的住房公積金時：

借：事業支出-對個人及家庭補助-住房公積金

貸：其他應付款-住房公積金

（2）代扣職工個人負擔部分住房公積金時：

借：事業支出-工資

貸：其他應付款-住房公積金

（3）按月或季將單位及個人負擔住房公積金合并繳交住房公積金中心時：

借：其他應收款-繳存公積金

貸：銀行存款或財政補助收入

（4）每年6月30日住房公積金利息入賬：

借：其他應收款-繳存公積金

貸：其他應付款-住房公積金

（5）職工支取住房公積金：

借：其他應付款-住房公積金

貸：其他應收款-繳存公積金

二、現行會計制度下高校住房公積金的會計核算不符合會計準則的規定，也不符合《財務會計報告條例》的要求

1、以上處理方法是將住房公積金作為單位的一項“負債”處理，根據《會計準則—負債》中負債的定義，“負債是指過去的交易，事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出”，單位將款項未繳交至住房公積金中心時確實構成一項負債，繳交后該項資金已分別存入職工個人公積金賬戶，其所有權已屬職工個人。在支取時不能將其認為是單位的資金流出，只是職工個人賬戶資金的減少。

2、如果將住房公積金認定為單位對職工的一項負債，住房公積金賬戶的資金余額也應認定為單位的一項資產，根據《會計準則-資產》中資產的定義：“資產是指過去的交易，事項形成并由單位擁有或控制的資源，該項資源預期會給單位帶來經濟利益”。住房公積金從單位將款項存入住房公積金中心時起已屬于職工個人的資產，該項資金已不能給單位帶來經濟利益，它只能給職工帶來經濟利益。具體的講，該款項屬于職工個人，但必須按規定用途使用，單位只是為了使職工接規定用途使用該資金而代為管理。

3、在編制會計報表時，將“其他應收款-繳存公積金”并入資產項目中；同時，將“其他應付款-住房公積金”并入負債項目中。高校教職工人數較多，每年提取繳存的住房公積金數額較大，符合有關規定可以支取使用住房公積金教職工不可能在同一時間全部支取已繳存的住房公積金；同時，教職工在支取已繳存的住房公積金后，還在繼續按月繳存，直到退休。這樣單位資產負債表中虛增的資產和負債累積額會不斷增加。但根據資產的定義和負債的定義及“實質重于形式”、“合理性”等會計原則，這樣處理會造成資產和負債的虛增。

三、對住房公積金現行會計核算的改進建議

國務院《住房公積金管理條例》第一章第三條規定：住房公積金屬于職工個人所有，可視為職工長期住房儲備金。目前職工在支取住房公積金時，住房公積金管理中心已不需要高校審批，這樣住房公積金對于高校而言既不能控制，又不能擁有，所以不能作為高校資產入賬，同理不能增加高校的負債。根據上述論述及相關規定，高校住房公積金核算作如下調整：

1、設立的相關會計科目。“事業支出-對個人及家庭補助-住房公積金”科目核算單位按職工月工資總額以及規定比例為其繳納的住房公積金；“其他應付款-住房公積金”核算代扣代繳職工個人部分住房公積金。

2、住房公積金的歸集、繳納、支取等業務流程的賬務處理

（1）每月計提單位負擔的住房公積金時：

借：事業支出-對個人及家庭補助-住房公積金

貸：其他應付款-住房公積金

（2）代扣職工個人負擔部分住房公積金時：

借：事業支出-工資

貸：其他應付款-住房公積金

（3）按月或季將單位及個人負擔住房公積金合并繳交住房公積金中心時：借：其他應付款-住房公積金

貸：銀行存款或財政補助收入第（1）、（2）形成單位的一項負債，第（3）將款項繳交至住房公積金中心，該負債就已履行。在職工根據規定用途需支取住房公積金時，不做賬務處理，因這項業務不是單位的會計業務，它不會導致企業經濟利益的流出或給單位帶來經濟利益，單位只是根據規定和要求代為辦理。

3、為了保證住房公積金核算的連續性和完整性，做上述核算改進前，應按賬面余額做如下一筆分錄交原掛賬的數字沖銷：

借：其他應付款-住房公積金

貸：其他應收款-繳存公積金

四、理順關系，建立健全住房公積金管理信息系統

職工住房公積金涉及到每個職工的切身利益，高校應加強管理。首先，領導應重視，按要求設專（兼）職公積金管理人員，并充分運用計算機作為管理手段，建立完善的住房公積金管理信息系統；其次，針對公積金的以當年7月1日至次年6月30日為一個計算年度，復利計息的特點，每年6月30日結息后應以打印便條的形式，向每一位職工通報一年來各月的繳存數、當年的利息數以及下一年的計息基數、繳存基數、繳交率。以增加住房公積金的透明度，使職工心中有數；第三，建立定期對賬制度。高校要定期與住房公積金管理部門進行對賬，發現問題，及時調整。同時，要根據住房公積金管理部門提供的利息清單，及時登記住房公積金管理信息系統，維護住房公積金繳存者的合法權益，保證住房公積金的安全與完整。

[1]吳清山.新形勢下事業單位住房公積金制度的探討.商業文化，2009.9.

[2]沈俊等.淺析高校住房公積金.事業財會，2005.1.

[3]祝道武等.高校住房公積金會計核算的研究.西北工業大學學報，2002.9.