我國內部審計未來發展趨勢

□文/鄧倩蘭

我國內部審計未來發展趨勢

□文/鄧倩蘭

內部審計作為實現內部控制的主要途徑，是公司治理的有機組成部分。隨著我國經濟的不斷發展和企業規模的不斷擴大，內部審計的重要性更加凸現出來。我國內部審計經過二十多年的發展，取得了初步的成效，但仍然任重道遠，有必要對我國內部審計工作做全面的改進和完善。

內部審計；現狀；發展趨勢

隨著國家經濟體制改革的深化和我國加入WTO后進一步對外開放以及企業轉制、轉型和企業產權實現多元化，內部審計的作用越來越突出。實踐證明，經濟越發展，審計越重要。雖然我國內部審計自改革開放多年來在組織建設、人員配備方面有了較快的發展，但也存在法律法規建設滯后、審計工作缺乏規范性等問題。應進一步改進和加強企業內部審計工作，使之更好地發揮內部審計監督的作用。有理由相信，未來影響我國企業內部審計發展的各種不利因素將逐步減少，我國企業內部審計事業將擺脫各種制約因素的羈絆，進入一個新的發展時期。

一、我國內部審計現狀分析

（一）內部審計性質以及職責的認定模糊。隨著企業規模的擴大、競爭實力的增強以及經濟效益的提高，內部審計逐漸產生和發展起來，它是市場經濟條件下，企業基于加強經營管理的內在需要。然而，我國現代內部審計的產生卻是一個行政命令的產物，片面強調外向性服務及作為國家審計基礎（政府審計的延伸）而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發展。當時，不少企業很不理解甚至有抵觸情緒，至今在一些企業內部審計仍難以融入其整體經營管理之中，其結果導致內部審計工作很難正常開展。同時，內審人員對其職責的認定較為模糊，他們既要監督企業管理當局的行為，配合外部審計人員工作，又要為企業管理工作服務，這種身份上的矛盾使內審人員進退兩難，內部審計工作質量因資源被嚴重浪費而大打折扣。另外，我國內部審計人員自身對其工作性質、內容等的認識有待提高。有些內部審計人員過分強調內部審計的權威性，缺乏為企業管理服務的思想。而另一些人則認為，內部審計機構的設置無非是協助領導者用以掩飾群眾、應付檢查，這樣使得內部審計機構形同虛設，發揮不了任何作用。

（二）內部審計工作范圍過于狹窄，內部審計組織和人員缺乏應有的獨立性。一直以來，我國內部審計工作重監督而輕服務，其重心便局限于財務收支的真實性和合規性審計，內部審計不關注企業的經濟效益和長遠發展。同時，我國有些企業的內部審計機構附屬于其他部門；有的內部審計機構甚至并入會計部門，由會計人員兼任。這種狀況導致的直接后果就是企業的內部審計機構、內審人員缺乏應有的獨立性，審核和評價結果都會不盡如人意。尤其是其中一些利益牽制關系使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時，有很多的顧慮。當企業領導授權、批準的經營行為違反有關法律、法規，或不符合經營效益原則時，內部審計人員由于自身利益的原因，往往表現得無能為力，缺乏應有的獨立性。

（三）內部審計的作用難以有效發揮。內部審計雖然在財務收支審計的基礎上逐步向更廣的范圍和更深層次發展，但人員素質、結構以及法律制度等諸多因素，影響和阻礙著內審作用的有效發揮。

1、內部審計人員素質不高。從內部審計隊伍的組成來看，一方面是知識結構單一，突出表現在財務審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領域則不太了解，使得審計只從憑證到賬面查找問題，難以從實際工作的深層次上發現問題，因而提出的建議或為領導提供的決策依據缺乏現實性；另一方面內部審計人員由于知識結構和業務素質不高，在實際工作中表現在對企業的管理、作業流程不熟悉，對管理上不完善的環節把握不住，對計算機知識缺乏，不適應電算化、信息化的快速發展，從而制約了審計職能的發揮。

2、內部審計不夠規范，其業務無準則可循。目前，我國有關審計工作的法律已頒布兩部分：一是關于民間審計的《注冊會計師法》；二是關于國家審計的《審計法》，而內部審計的法規只有審計署頒發的《關于內部審計工作的規定》，并未上升到法律高度，《中國內部審計工作條例》也在醞釀起草當中。這就導致內部審計與國家審計、民間審計法規配套建設地位的差異，造成企業內部審計無法可依，當內審人員碰到具體問題時，感到無章可循，甚至無所適從。

內部審計法規沒有明確內部審計人員的法律責任和權力。法律責任是內部審計的行為約束，只有明確法律責任，內部審計人員才能自覺遵守法規道德的要求，否則，內審人員便會放任自己，玩忽職守、乃至徇私舞弊。法律法規賦予內部審計人員的權力是他們合法權益的有力保障，更是他們處理問題的尖銳武器，如果這個問題解決得好，社會上便不會再有“審計容易，處理難”這樣的結論了。

在我國的《公司法》中也沒有規定設置獨立的內部審計機構，沒有強調內部審計的獨立性、權威性和責任性，導致“為組織服務，向經營領域發展”的現代內部審計成為一句空話。

二、我國內部審計未來發展趨勢展望

（一）內部審計法律法規建設需進一步加強。有關部門應盡快規范法律制度、準則體系，抓緊制定內部審計的法規和條例，將內部審計制度用法律的形式固定下來。建立健全中國內部審計準則體系，將會推動我國內部審計事業的長遠發展和規范化建設。盡快形成國家審計和社會審計法規并行、前瞻性和操作性兼備的中國內部審計準則體系，同時規范實務操作。用法律形式明確內審人員的法律責任和權利；制定相應的實施細則和行業、部門內審規章制度；用法律規定內審機構的地位、結構、層次。使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。也只有內部審計的法律建設完善了，內部審計協會才能很好地依法開展工作。

（二）風險審計將成為內審的重要內容。內部控制的關鍵是風險管理。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多地體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。現代內審理念最核心的就是風險控制和治理，即以風險防范為中心開展審計工作。內審部門依據凈風險值從大到小列出高風險部門、中風險部門和低風險部門，同時依據內審部門所擁有的審計資源，從高風險到低風險適時安排內部審計。以風險評估為基礎的風險審計使審計人員開始關心企業所面臨的風險，使審計人員必須根據風險評估的思路開展對內部控制評估，使審計報告將目前的控制與策略計劃和風險評估連接起來。

（三）計算機審計將成為企業內部審計的重要手段。信息技術的發展使企業的經營環境與經濟方式發生了巨大變化，對企業內部審計帶來巨大沖擊，內部審計的對象和環境也發生了巨大變化。以手工操作為主的傳統審計手段，因其效率低、準確程度差，很難發現許多利用計算機舞弊等不足都成為嚴重影響內部審計作用正常發揮的客觀原因。相比之下，電算化會計在處理和提供會計信息的穩定性、及時性和可靠性上，已突顯出利用計算機的優勢，也使得運用計算機審計成為一種可能。在未來，企業內部審計人員應該是計算機專家。經營業務要由系統處理與控制，絕大部分的會計記錄要由計算機自動編制。計算機系統是否合法、安全、正確與高效，直接關系到企業的安全與效益。企業內部審計部門必須適應企業的信息化要求，抓好企業信息基礎設施建設和管理軟件開發，選擇適合的計算機設備、通訊網絡、數據庫、操作系統和管理軟件，進行計算機輔助審計。所以，內部審計在審計手段上由傳統的手工操作逐漸向計算機審計過渡也成為未來企業內部審計發展的一種必然趨勢。

（四）外部化將成為企業內部審計的新動向。目前，隨著企業規模的擴大和審計的發展，許多企業選擇了內部審計外部化。內部審計外部化是指將內部審計職能全部或部分外包給會計師事務所或其他具備專業勝任能力的機構來實施。基于下述原因，外部化將成為企業內部審計趨勢之一：

從理論層面看，內部審計因代理而產生，為追求價值最大化，委托人與代理人必須尋找各種手段來降低代理成本。在有效的市場環境下，當代理人發現內部審計外部化可降低審計總成本時，代理人便樂于將內部審計外部化。同時，內部審計外部化還具有較強的“信號傳遞”作用，使外部審計人員感到潛在的審計風險較低，進而可降低外部審計簽約成本。

從實際層面看，內部審計外部化可節省人員招聘費用和培訓費用，以及開發軟件的成本；同時，審計人員獨立于經營者，能夠客觀報告審計結果；再者，外部咨詢機構由具備專業資格的人員組成，并且在對不同企業提供服務時積累了豐富的經驗，有助于內部審計效率和質量的提高。

因此，從企業自身需要來講，內部審計外部化具備實現的基礎。對于內部審計外部化的可行性是毋庸置疑的，但是并不意味著內部審計完全從企業組織機構中廢除掉。內部審計仍然是企業經營管理的重要組成部分，但隨著外部化的趨勢，可以精簡內審機構，通過采用合作內審的辦法，實現內部審計外部化是最佳實現途徑。其主要優勢有：合作內審能實現對組織戰略目標和組織經營情況的實時控制并保持內審的靈活性；合作內審可以使內部審計過程和結果符合企業的特定情況，使審計的工作結果更加符合企業的特定情況，使之更具針對性。

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[4]李正楠，王淑琴，孫克新.新形勢下內部審計發展趨勢探究 [J].會計之友，2008.12.

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（作者單位：長沙商貿旅游職業技術學院）